Russian Federation
student
Russian Federation
Tax collection is one of the basic conditions for the existence and development of any state. The tax sphere, since its inception, has largely succeeded in its development, but today there are quite a lot of problems that need to be solved. In general, the article is a review of current trends in the development of tax systems of the Russian Federation and a number of EU countries, the problems of improving the tax system.
taxes, tax system, tax revenues
Основная часть
Возникновение и развитие налоговой системы напрямую связано с зарождением государства и его институтов. Налоги представляют собой экономические отношения между государством и налогоплательщиками и пронизывают все сферы жизни общества.
Государству необходимы финансовые ресурсы для выполнения своих основных функций. Налоги в свою очередь являются главной составляющей доходов государственного бюджета. За счёт налогов государство оплачивает услуги по поддержанию государственной безопасности, инфраструктуры, предоставление услуг образования и здравоохранения, строительство и ремонт дорог, а также обеспечивает сохранение исторических памятников, объектов культурного наследия, поддержку социально незащищенных слоёв населения и решает экологические проблемы, обеспечивая общество необходимыми благами.
С развитием государства увеличились функции налогов, а, следовательно, и финансовые нужды, то есть из разового платежа налоги заняли место регулярно взимаемых платежей по пополнению государственных доходов.
Понятие налогов многообразно, так как это экономическая, политическая и социальная категория. В соответствии с налоговым кодексом Российской Федерации под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения, принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».
Систему налогообложения РФ трудно назвать простой. По данным международных рейтингов лучших систем налогообложения позиции РФ постоянно меняются, так в 2009 году - 134 место, в 2020 году – 58 место. Исследователи ставили перед собой задачу оценить уровень удобства налоговых систем различных стран мира. Компания Tax Foundation один из мировых лидеров в сфере изучения налоговых систем мира, в 2023 году опубликовал очередной Индекс международной налоговой конкурентоспособности – International Tax Competitiveness Index 2023 (индекс международной налоговой конкуренции), по итогам которого лидирующие позиции заняли такие страны, как: Эстония, Латвия, Новая Зеландия, Швейцария. Система налогов и сборов России не попала в данный рейтинг. Такой результат говорит о недостатках и проблемах в действующей налоговой системе нашей страны. Для выявления этих недостатков проведём сравнительный анализ между системой налогообложения разных стран, в том числе лидирующих, с отечественной системой.
Для анализа за основу были взяты системы налогообложения России, Эстонии, Германии и Италии.
Система налогообложения РФ представлена тремя уровнями: федеральным, региональным и местным.
Система налогообложения Эстонии является двухуровневой и состоит из государственных налогов и местных. Эстония уже десятый год возглавляет рейтинг ITCI, составляемый аналитическим центром Tax Foundation. Главный плюс налоговой системы государства заключается в том, что юридические лица не платят подоходный налог на нераспределённую прибыль, что позволяет им реинвестировать её. Ставка НДС составляет 20%, в отношении некоторых товаров и услуг действует пониженная ставка-9%. Здесь отсутствует ежегодный налог на недвижимость, а граждане и резиденты платят только налог на землю, его ставка зависит от региона и составляет до 2,5% от кадастровой стоимости участка. В среднем на погашение всех налогов гражданам Эстонии требуется около 50 часов.
Налоговая система Германии, которая занимает в международном рейтинге 18 место. В этом государстве принята сложная и разветвлённая налоговая система. Бюджет Германии подразделяется на три уровня (федеральные, центральные, местные). На долю центрального (государственного) уровня приходится 48% всех налоговых поступлений. Ставка НДС в Германии составляет 19%, налог на прибыль — около 30%, НДФЛ — от 15 до 45%. На погашение всех налогов требуется истратить около 218 часов.
Фискальная система Италии многоуровневая, поскольку платежи в бюджет бывают общегосударственными, региональными (по отношению к некоторым налогам) и местными. Италия относится к государствам с довольно высоким уровнем налогов. Здесь бизнесмен обязан платить 76,20% своего дохода, чтобы к нему не было налоговых претензий со стороны правительства. Италия требует оплатить 15 налогов, на погашение которых необходимо в среднем истратить 360 часов. Система налогообложения Италии на 2023 год занимает 37 место в международном рейтинге налоговых систем.
Проанализировав системы налогообложения этих стран, можно сделать следующие выводы:
Во-первых, налоговые системы Италии и Эстонии схожи между собой, не смотря на принципиальные различия в количестве уплачиваемых налогов и их структурной организации.
Во-вторых, налоговые системы России и Германии являются не менее сложными и имеют трехуровневую структуру установления и изъятия налогов, которая присуща странам с федеративным устройством, к которым они и относятся.
Перейдём к подробному анализу отечественной налоговой системы в целях выявления проблем её формирования.
По состоянию на 2022 год налоговые сборы в консолидированный бюджет РФ увеличились относительно предыдущего года на 17,7%, до 33,6 трлн руб.
Таблица 1
Поступление налогов, сборов и иных обязательных платежей, администрируемых ФНС России, в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2021-2022 гг., млрд рублей
|
|
2021 |
2022 |
||||
|
Консолидированный бюджет |
В том числе |
Консолидированный бюджет |
В том числе |
|||
|
Федеральный бюджет |
Консолидированные бюджеты субъектов РФ |
Федеральный бюджет |
Консолидированные бюджеты субъектов РФ |
|||
|
Всего |
48118,4 |
25286,4 |
17546,3 |
33582,2 |
19428,8 |
14153,3 |
|
Налог на прибыль организаций |
6081,7 |
1552,4 |
4529,3 |
6355,9 |
1669,5 |
4686,4 |
|
Налог на доходы физических лиц |
4883,9 |
90,7 |
4793,2 |
5727,9 |
149,0 |
5578,9 |
|
НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации |
5479,4 |
5479,3 |
0,2 |
6489,4 |
6489,4 |
- |
|
акцизы по подакцизным товарам, производимым на территории РФ |
675,3 |
-274,9 |
950,1 |
-984,8 |
-2101,7 |
1116,9 |
|
Налоги на имущество |
1446,1 |
1,5 |
1444,6 |
1632,2 |
- |
1632,2 |
|
налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами |
8400,0 |
8297,7 |
102,3 |
12705,8 |
12573,5 |
132,3 |
По итогам таблицы 1 можно сказать, что объем налоговых поступлений в 2022 г. уменьшился на 14536,2 млрд. рублей по сравнению с 2021г. и составил 33582,2 млрд. рублей. При этом в отчётном году налоги на прибыль организаций, НДФЛ, НДС и налоги на имущество превысили результаты базисного года. Обратная ситуация наблюдается с акцизами по подакцизным товарам, где сумма изменилась с отметки 675,3 до отрицательной -984,8. Существенно увеличилась сумма налогов и сборов за пользование природными ресурсами. Разница составила 4 305,8 млрд. рублей.
По данным Минфина сумма доходов федерального бюджета за 2022 год на 2 802 487,8 млн рублей, или на 11,2%, превысила прогнозную сумму доходов на 2022 год. При этом фактические поступления в федеральный бюджет налоговых доходов за 2022 год превысили прогноз на 2 077 353,0 млн рублей, или на 10,4%, и составили 22 044 811,0 млн рублей (79,2% от общего объема доходов).
Рисунок 1. Структура налоговых доходов федерального бюджета за 2022 год
По данным рисунка 1 наибольший удельный вес в составе общего объема доходов занимают НДПИ (включая ненефтегазовую часть) - 32,0%, НДС - 19% и налог на прибыль – 18%. Доля НДФЛ составила 16,0, доля имущественных налогов-7%, доля остальных налогов и сборов – 5%. При этом на структуру доходов существенное влияние оказывает возвратный акциз на нефтяное сырье, направленное на переработку, доля которого составила (-)3%.
Ставка налога на прибыль в России составляет 20%, НДФЛ-13%, НДС-20%, имущественные налоги - от 0,1 до 2%. Общее количество налогов в Российской Федерации – 14, на уплату которых гражданам в среднем понадобится истратить 159 часов.
На основе проведённых исследований мы выявили следующие проблемы совершенствования налоговой системы России:
Во-первых, одной из проблем, ведущей к сокращению налоговых поступлений, является слабый контроль за сбором налогов, что приводит к уклонению от уплаты налогов. Для совершенствования системы налогообложения РФ необходимо исключить ситуации, при которых одни налогоплательщики выполняют полную налоговую нагрузку, а другие – путём законных и незаконных действий, уклоняются от уплаты налогов. Причиной таких ситуаций, помимо слабого контроля за сбором, является также сложная структура современной налоговой системы. Большинство налогов и сборов имеют схожий характер и порой не отличаются друг от друга, из-за чего у налогоплательщиков возникают затруднения в исполнении своих налоговых обязательств. Решение этой проблемы в нашей стране можно рассмотреть на примере налоговой политики Швеции. Налоговый орган Швеции за месяц до установленного срока до подготовки отчета предоставляет компаниям бланк ежемесячной декларации о налогах на заработную плату и НДС с замечаниями налогового органы о задолженности по каждому налогу. Заполнение подобного бланка не вызывает никаких сложностей у компаний, и вместе с тем устраняет проблемы, которые могут возникнуть у компаний по поводу налоговых вычетов. А в Австралии функционирует служба связи с налогоплательщиками, для мониторинга текущего положения и обеспечения помощи в случае необходимости.
Во-вторых, основной проблемой, вследствие которой возникает уклонение от налогов, является отсутствие равноправных взаимоотношений между государством и налогоплательщиками, что приводит к росту доли теневой экономики. По подсчётам Всемирного банка, в РФ размеры теневой экономики достигают 49% ВВП, а по оценке Росстата России 21,1%. Разница объясняется различиями в методиках расчёта этого показателя, а истинное значение находится где-то посередине. Для решения этой проблемы необходимо не только снизить налоговые ставки, но и оптимизировать расходы бюджетных средств, сделать декларацию прозрачной и доступной для всех налогоплательщиков. Михаил Мишустин 23 марта 2023 года, выступая перед Госдумой с отчётом о работе правительства РФ за 2022 год, акцентировал внимание на том, что налоговую политику нужно осмыслить, сделать предсказуемой, а для бизнеса обязательно сделать абсолютно понятными, прозрачными правила налогового механизма.
В налоговых политиках других стран существует два основных подхода к легитимации теневого сектора – ужесточение наказания и способствование добровольного выхода из тени. Таким образом налоговая политика Великобритании публикует в открытом доступе имена крупных неплательщиков и выписывает дополнительные штрафы тем, кто уже был уличён в уклонении от своих налоговых обязательств.
В-третьих, ещё одним недостатком является неравномерность распределения налоговых платежей между налогоплательщиками. В большинстве случаев внимание налоговых органов направлено на мелких и средних предпринимателей по причине того, что их легче всего проверить. Следствием этого недостатка является уход предпринимателей от уплаты налогов законным и незаконным способом, что на 2023 г. довольно актуально. В настоящее время налоговая политика РФ активно борется с этой проблемой и усиливает проверку и контроль за крупными предпринимателями.
Также к минусам системы налогообложения РФ можно отнести её нестабильность, поскольку налоговое законодательство часто пересматривается и дополняется. Необходимо установить окончательный перечень налогов и определить предельный уровень налоговых ставок. Этот недостаток порождает возможности мошенников использовать в своих интересах налоговые нормы РФ. Решить проблему мошенничества можно с помощью повышения уровня финансовой грамотности населения.
Налоговая система является одним из важнейших инструментов регулирования экономики. В любой стране, а в Российской Федерации особенно, налоговая система была и остаётся далеко несовершенной, она требует значительных доработок. Налоговая система нашей страны большей частью заимствована с западных моделей налоговых систем, но попытки привязать её к российским реалиям экономической жизни вовсе не являются успешными.
Важнейший принцип построения системы налогов и сборов заключается в её простоте, точности и доходчивости, однако система налогов в России не соответствует приведённым характеристикам и нуждается в доработках, учитывающих отечественные условия осуществления экономической деятельности. Все эти проблемы требуют вмешательства со стороны Федеральной налоговой службы и Правительства РФ.
За последние годы наблюдается положительная динамика в сфере налоговой системы нашей страны. ФНС России усилила контроль за сбором налогов и государственных пошлин, а также активно проводит всевозможные реформы, такие как передача налоговой отчетности в цифровой форме; применение бесконтактных платёжных терминалов для приема пластиковых карт (устройство налогового учета ФНС), а при его приобретении индивидуальный предприниматель получает от государства налоговый вычет; использование гибкого режима налогообложения для самозанятых. На встрече М. Мишустина с руководителем Федеральной налоговой службы Даниилом Егоровым было отмечено что за первые полгода 2023 г. в целом в бюджетную систему поступило 21,7 трлн рублей, что на 4% больше предыдущего периода и в целом ФНС выполняет все обязательства, с учетом плановых показателей.
В заключение отметим, что исследования в области системы налогообложения являются важной составляющей для развития экономической сферы страны в целом. Необходимо обратить внимание на некоторые её проблемы и предпринять необходимые меры по их устранению. В первую очередь требуется усилить контроль за сбором налогов, что позволит исключить возможность уклонения от уплаты налоговых обязательств. Так же важно пересмотреть её структуру, которая является относительно сложной, в следствие чего у налогоплательщиков возникают проблемы с уплатой налогов. Ещё одной важной составляющей частью совершенствования системы налогообложения является устранение теневого сектора экономики, путём понижения налоговых ставок и оптимизации расходов федерального бюджета. Также необходимо сделать налоговую политику прозрачной и доступной для всех налогоплательщиков, что в комплексе мероприятий и направлений деятельности государства поспособствует устойчивому экономическому росту и благосостоянию страны.
1. Bulycheva, T. V. Sravnitel'naya harakteristika nalogovoy sistemy Rossii i zarubezhnyh stran / T. V. Bulycheva, A. Yu. Busheva // Fundamental'nye issledovaniya. - 2015. - № 11-6. - S. 1149-1153. - EDN VLDBVR.
2. Grigor'eva K.S., Grinkevich A.M. OCENKA EFFEKTIVNOSTI NALOGOVOY SISTEMY ROSSIYSKOY FEDERACII / Tomsk / Izdatel'skiy Dom Tomskogo gosudarstvennogo universiteta, 2019 - 320s.
3. Kondrat'eva E.A., Lunin I.A. Nauchnaya stat'ya «Nalogovaya sistema Rossii: problemy razvitiya i puti sovershenstvovaniya» / Gosudarstvennyy ekonomicheskiy universitet Samara, Rossiya, 2019 - 24s.
4. Evseeva, I. V. Aktual'nye problemy i puti sovershenstvovaniya nalogovoy sistemy Rossiyskoy Federacii / I. V. Evseeva, M. R. Mirzoev // Vestnik Moskovskogo finansovo-yuridicheskogo universiteta MFYuA. - 2019. - № 2. - S. 16-22. - EDN BWTLOF.
5. Ispolnenie federal'nogo byudzheta i byudzhetov byudzhetnoy sistemy. Rossiyskoy Federacii za 2021 god. Ministerstvo finansov Rossiyskoy Federacii Moskva, 2022. - 141s.
6. International tax competitiveness Index 2023/ Izdatel'stvo Tax Foundation, 2023 - 70s. https://taxfoundation.org/research/all/global/2023-international-tax-competitiveness-index/
7. Dmitriy Fadeev Rossiyskaya Biznes-gazeta - Nalogovoe obozrenie: №41(823). https://rg.ru/2011/11/15/reiting.html
8. Paying Taxes 2020: Overall ranking and data tables https://www.pwc.com/gx/en/services/tax/publications/paying-taxes-2020/overall-ranking-and-data-tables.html
9. ANALITIChESKIY PORTAL FNS ROSSII https://analytic.nalog.gov.ru/
10. Federal'naya sluzhba gosudarstvennoy statistiki https://rosstat.gov.ru/
11. Sayt Ministerstva finansov Rossiyskoy Federacii https://minfin.gov.ru/
12. Nalogovyy kodeks Rossiyskoy Federacii. https://nalog.garant.ru/fns/nk/
13. Estonskiy nalogovyy i tamozhennyy sovet Estonian (Tax and Customs Board (EMTA)) / Estonskiy gosudarstvennyy portal https://www.eesti.ee/et/
14. Sayt nalogovoy sluzhby Germanii http://www.bundesfinanzministerium.de/
15. Sayt nalogovoy sluzhby Italii http://www.agenziaentrate.gov.it/
16. GOSDUMA: http://duma.gov.ru/news/56699/
17. Informacionnoe illyustrirovannoe izdanie «Ispolnenie federal'nogo byudzheta i byudzhetov byudzhetnoy sistemy Rossiyskoy Federacii za 2022 god» str. 20-21 http://minfin.gov.ru
