employee from 01.01.1993 to 01.01.2021
Orenburg State University (Accounting, Analysis and Auditing Department, professor)
employee from 01.01.2005 until now
Orenburg, Russian Federation
graduate student
Orenburg, Russian Federation
UDK 657.6 Проверка отчетности. Аудит. Ревизия
Non-financial reporting is gaining significant importance for corporations wishing to strengthen their position in the market and positions among investors. The certification of integrated reporting is a popular procedure that requires regulatory regulation, methodological support and a criteria basis. The purpose of this work is to determine the guidelines that contribute to the unification and convergence of the technology of the audit processes of financial and non-financial reporting based on the analysis of the practice of confirming non-financial reporting and established approaches to the implementation of audit activities. Results: we found the reasons for the lack of certification of non-financial statements, identified problems in the organization of audit as a form of confirmation of corporate non-financial statements, identified two areas of its regulation: determining the requirements for the confirmation (audit) process itself and understanding the applicable financial reporting framework a criterion for its compliance with established content parameters. We used methods of logical analysis, structuring and typing of data, comparison. The object of the study is the processes of formation and certification of public non-financial reporting on the example of organizations in the energy sector.
corporate reporting, integrated reporting, reporting in the field of sustainable development, confirmation, audit; applicable financial reporting framework
Введение
Появление расширенных форматов корпоративной отчетности, включающей как финансовые, так и нефинансовые показатели, характеризуется неравномерностью тенденций нормативного регулирования процессов раскрытия информации. Это оказывает влияние на возможность и обоснованность подтверждения публикуемой информации независимым экспертом.
В современной экономической литературе этим аспектам уделяется значительное внимание, что свидетельствует об актуальности рассматриваемого вопроса, учитывая функции нефинансовой отчетности: информационные [1, 2, 3, 4, 5], контрольные [6, 7], аналитические [8, 9, 10].
Зарубежные исследователи, имея более длительный лаг исследований в отношении нефинансовой отчетности, отмечают неоднозначные выводы относительно влияния заверения интегрированной отчетности на решения квалифицированных и непрофессиональных инвесторов [11, 12]. Эта точка зрения подтверждается в исследовании [13], где утверждается, что выявленное в ходе исследования отсутствие прозрачности нефинансовой отчетности поднимает важные вопросы о надежности и полезности ее заверения, которому подверглось большинство проанализированных им отчетов. Автор приходит к выводу, что процесс подтверждения может быть не таким надежным, как заявлено, о чем свидетельствуют многочисленные несоответствия принципам GRI, обнаруженные в проанализированных им отчетах, которые были сертифицированы на уровне A+ (18 из 22).
С другой стороны, составление и заверение отчетности об устойчивом развитии способны оказать влияние на экологические выбросы, что подтверждается результатами исследования [14]. Российскими учеными также подтверждается в этих условиях необходимость повышения доверия заинтересованных лиц [15], которая может быть удовлетворена с помощью корпоративной отчетности. Не подвергая сомнению необходимость верификации нефинансовой отчетности, исследователи обращают внимание на различия процесса проверки при привлечении представителей бухгалтерской (аудиторской) профессии и других экспертов [16]. Учеными отмечаются озабоченность международных регулирующих органов определением подходов к верификации нефинансовой отчетности [17], необходимость разработки корпоративных стандартов учета и отчетности, соблюдение которых могло бы проверяться аудиторами [18].
Зарубежные ученые определяют влияние процесса интеграции раскрытия информации в нефинансовой отчетности на результаты управления корпорациями [19], а российская научная школа заявляет о возможности расширения рамок отчетности за счет ее распространения не только на субъекты предпринимательства, но и на территориальные структуры [20], исследует этапы формирования нефинансовой отчетности и перспективы ее развития [21].
Предложены критерии оценка качества интегрированной отчетности и методика ее проверки [22].
В то же время отмечается нечеткость критериев верификации нефинансовой отчетности и самого процесса, обусловленные отсутствием единых подходов к их нормативному регулированию и методическому обеспечению [23], что придает актуальность исследованиям в этой области.
Результаты
В России по числу корпораций, представляющих нефинансовую отчетность, лидирующее место занимают энергетические компании. По информации РСПП, на текущий момент 59 энергетических компаний представили 345 нефинансовых отчетов различных форматов. В таблице 1 приведена структура нефинансовых отчетов корпораций энергетического сектора экономики.
Таблица 1 – Структура нефинансовой отчетности российских энергетических корпораций
|
Годы |
Экологическая отчетность (ЭО) |
Социальная отчетность (СО) |
Отчетность в области устойчивого развития (ОУР) |
Интегрированная отчетность (ИО) |
Всего |
|
2000 |
1 |
- |
- |
- |
1 |
|
2001 |
2 |
- |
- |
- |
2 |
|
2002 |
2 |
1 |
- |
- |
3 |
|
2003 |
2 |
1 |
- |
- |
3 |
|
2004 |
2 |
2 |
- |
- |
4 |
|
2005 |
1 |
8 |
- |
- |
9 |
|
2006 |
1 |
8 |
2 |
- |
11 |
|
2007 |
1 |
2 |
9 |
- |
12 |
|
2008 |
1 |
1 |
6 |
- |
8 |
|
2009 |
- |
4 |
5 |
5 |
14 |
|
2010 |
- |
5 |
7 |
7 |
19 |
|
2011 |
- |
4 |
7 |
10 |
21 |
|
2012 |
- |
4 |
6 |
12 |
22 |
|
2013 |
- |
3 |
5 |
14 |
22 |
|
2014 |
- |
2 |
9 |
12 |
23 |
|
2015 |
1 |
1 |
8 |
15 |
25 |
|
2016 |
1 |
2 |
7 |
17 |
27 |
|
2017 |
3 |
1 |
4 |
21 |
29 |
|
2018 |
3 |
- |
4 |
17 |
24 |
|
2019 |
3 |
- |
3 |
11 |
17 |
|
2020 |
2 |
- |
4 |
10 |
16 |
|
2021 |
1 |
- |
9 |
17 |
27 |
|
2022 |
1 |
- |
5 |
13 |
19 |
|
|
28 |
49 |
100 |
181 |
358 |
По результатам исследования можно отметить неравномерность тенденции составления экологической отчетности, прерывающейся на период с 2009 по 2014 год, но впоследствии ее составление было возобновлено. В то же время с 2018 года не составляется социальная отчетность, что можно объяснить развитием процессов формирования и публикации отчетности в области устойчивого развития, включающей показатели социальной политики, а также интегрированной отчетности, с 2011 года имеющей преобладающий характер над другими видами отчетности.
Ввиду того, что не все предприятия закончили процесс передачи данных о корпоративной отчетности за 2022 г. в РСПП, мы рассмотрели результаты заверения нефинансовых отчетов за 2021 год, представленные в таблице 2.
Таблица 2 - Обзор видов заверения нефинансовых отчётов энергетических компаний за 2021 г. по данным Национального регистра корпоративных нефинансовых отчетов
|
Компания |
Год форм ирования отчет ности |
Вид нефин ансово й отчетн ости |
Виды заверения нефинансовой информации |
|
ПАО «Газпром» |
2021 |
ОУР |
Совет РСПП по нефинансовой отчетности + ООО «ФБК» |
|
ПАО «ИНТЕР РАО ЕЭС» |
2021 |
ИО |
ООО «ФБК» |
|
ПАО «Россети» |
2021 |
ОУР |
Совет РСПП по нефинансовой отчетности |
|
ПАО «МРСК Сибири» |
2021 |
ИО |
отсутствует |
|
ПАО «МРСК Центра» |
2021 |
ИО |
отсутствует |
|
ПАО «РусГидро» |
2021 |
ИО |
Совет РСПП по нефинансовой отчетности |
|
ПАО «Энел Россия» |
2021 |
ОУР |
отсутствует |
|
ПАО «Юнипро» |
2021 |
ИО |
отсутствует |
|
ОАО "МРСК Урала" |
2021 |
ИО |
отсутствует |
|
ПАО "Россети Сибирь" |
2021 |
ИО |
отсутствует |
|
ПАО "Россети Юг" |
2021 |
ИО |
отсутствует |
|
ПАО «Россети Ленэнерго» |
2021 |
ИО |
отсутствует |
|
ПАО «Россети Кубань» |
2021 |
ИО |
отсутствует |
|
ПАО "Россети Волга" |
2021 |
ИО |
ООО «Эрнст энд Янг» |
|
АО «Атомэнергопром» |
2021 |
ИО |
ООО «ФБК» |
|
АО «ГНЦ НИИАР» |
2021 |
ОУР |
отсутствует |
|
Госкорпорация «Росатом» |
2021 |
ИО |
ООО «ФБК» + Департамент внутреннего аудита |
|
ПАО "Россети Московский регион" |
2021 |
ИО |
отсутствует |
|
ПАО «ОГК-2» |
2021 |
ОУР |
Система внутреннего контроля |
|
«Россети Северо-Запад» |
2021 |
ОУР |
Совет РСПП по нефинансовой отчетности |
|
АО «Россети Тюмень» |
2021 |
ИО |
ООО «Эрнст энд Янг» + Управления внутреннего аудита |
|
АО «Сетевая компания» |
2021 |
ИО |
Комитет по аудиту |
|
ПАО «ФСК ЕЭС» («Россети») |
2021 |
ОУР |
отсутствует |
составлено авторами на основе данных https://rspp.ru/sustainable_development/registr/
Как видно из данных таблицы 2, отдельные компании ограничились внутренним заверением корпоративной отчетности, часть предприятий привлекла внешних аудиторов или воспользовалась процедурой общественного заверения РСПП, но более половины компаний (12 из 23) не привели данных о верификации представленных отчетов.
В Российской Федерации обобщенную информацию о процедуре верификации приводит сайт Российского союза промышленников и предпринимателей, представляющий, что «процедура верификации нефинансовых отчетов необходима для подтверждения значимости и границ раскрываемой информации». Согласно данным РСПП, процедуру общественного заверения в 2022 г. прошли 148 нефинансовых отчетов от 42 компаний, а в конце 2023 г. их число увеличилось до 248 отчетов от 61 корпорации.
Российские компании проводят верификацию нефинансовой отчетности следующими видами:
- общественное заверение Совета по нефинансовой отчетности при РСПП;
- профессиональное подтверждение.
На рисунке 1 представлено соотношение использования видов верификации нефинансовой отчетности компаний за 2021 г.
Рисунок 1 – Виды подтверждения нефинансовой отчетности российский компаний в 2021 г.
Перечень коммерческих организаций исследуемого профиля, прошедших процедуру заверения нефинансовой отчетности в период с 2010 по 2021 г., по данным РСПП, приведен в таблице 3.
Таблица 3 - Перечень организаций энергетического сектора экономики, прошедших процедуру заверения нефинансовой отчетности
|
Компания |
2011 |
2012 |
2013 |
2014 |
2015 |
2016 |
2017 |
2018 |
2019 |
2020 |
2021 |
|
ПАО «Газпром» |
|
|
|
|
|
|
|
||||
|
Инжиниринговый дивизион Госкорпорации «Росатом» |
|
|
|
|
|
|
|
||||
|
АО «Концерн Росэнергоатом» |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
«Россети Северо-Запад» |
+ |
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
ПАО «Россети Московский регион» |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ПАО «Россети» |
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
ПАО «ФСК ЕЭС» («Россети») |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ПАО «РусГидро» |
|
||||||||||
|
АО «ТВЭЛ» |
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
Количество компаний, прошедших процедуру верификации и предоставивших отчеты РСПП, шт. |
2 |
1 |
3 |
1 |
1 |
3 |
4 |
4 |
5 |
3 |
4 |
|
Количество компаний, предоставляющих нефинансовую отчетность РСПП, шт. |
21 |
22 |
22 |
23 |
26 |
27 |
29 |
23 |
16 |
16 |
24 |
|
Доля компаний, прошедших процедуру верификации по данным РСПП, % |
9,5 |
4,5 |
13,6 |
4,3 |
3,8 |
11,1 |
13,8 |
17,4 |
31,3 |
18,8 |
16,7 |
составлено авторами на основе данных https://rspp.ru/sustainable_development/registr/
В нем 9 таких компаний, как ПАО «Газпром», Инжиниринговый дивизион Госкорпорации «Росатом», АО «Концерн Росэнергоатом», «Россети Северо-Запад», ПАО «Россети Московский регион», ПАО «Россети», ПАО «ФСК ЕЭС» («Россети»), ПАО «РусГидро», АО «ТВЭЛ», регулярно проводят процедуру верификации (около 10 лет). Динамика количества компаний, прошедших процедуру верификации, очень медленно, но растет, начиная с 2018 г., и находится на уровне 20 коммерческих организаций.
По данным проведенного обзора 23-х российских компаний энергетического сектора экономики, формирующих различные виды нефинансовой отчетности за 2021 год, которые предоставлены на сайте РСПП, выявлено, что 47% компаний прошли процедуру верификации: профессиональное аудиторское и / или общественное заверение, а у остальных 53 % компаний заверение отсутствует. 11 компаний из 23, которые верифицируют свою отчетность, 8 компаний осуществляют это с помощью профессиональных международных аудиторских организаций, таких как ООО «Эрнст энд Янг» (EY), ООО «ФБК». Данные приведенного обзора свидетельствуют, что 3 компании проводят верификацию в общественных организациях, например, РСПП.
Одной из причин такой несогласованности действий в отношении заверения нефинансовой отчетности является недопонимание роли и функций внешних аудиторов в этом процессе. При этом мировая и отечественная практика осуществления аудиторской деятельности наглядно демонстрируют, что аудитор может выполнять задания, нацеленные на выражение мнения о достоверности информации, отличной от финансовой отчетности.
Наиболее специфической и охватывающей широкий круг финансовой и нефинансовой информации по сравнению с другими формами отчетности является интегрированная отчетность, нацеленная на раскрытие информации о создании корпорацией шести видов капитала (финансового, производственного, социально-репутационного, природного, человеческого, интеллектуального), и о прогнозах их развития на перспективу. При составлении интегрированной отчетности используется Международный стандарт интегрированной отчетности (МСИО), раскрывающий необходимый минимум информации о видах капитала и других элементах отчетности, а также об обязательных к соблюдению при ее составлении принципах.
В большинстве стран составление и заверение интегрированной отчетности не являются обязательными. Следовательно, мотивы для компаний заниматься такой практикой лежат в другом. Существуют несколько причин, по которым компании проводят верификацию отчетности:
- повышенное доверие к публикуемым данным;
- руководство по разработке внутренней системы отчетности компании.
Однако есть и недостаток - высокая стоимость заверения и отсутствие доказательств эффективности заверения в повышении доверия.
Необходимо проанализировать такие вопросы как, например, считается ли интегрированная отчетность необходимой и должна ли она оставаться добровольной.
Во-первых, можно рассмотреть повышение достоверности информации и совершенствование процесса интегрированной отчетности как два важных фактора обеспечения достоверности отчетности.
Во-вторых, основными причинами, препятствующими широкому внедрению заверения, являются возросшие затраты, недостаточное развитие интегрированной отчетности и сложность ее верификации.
В-третьих, можно считать, что заверение интегрированной отчетности является логическим развитием финансового аудита, несмотря на то, что большинство фирм нанимают консультантов по окружающей среде.
Исходными пунктами для проверки и заверения отчетности являются документы двух направлений:
- руководства для проверяющего о порядке его действий в отношении проверяемой отчетности и формулировке результатов проверки;
- концептуальные основы составления верифицируемой отчетности, под которыми подразумеваются применимые нормы законодательства и стандарты.
Отчасти из-за того, что заверение нефинансовой отчетности является относительно новой практикой, в отношении которой в большинстве стран еще предстоит принять нормативные акты, существуют разные типы поставщиков заверений и разные стандарты, которые можно использовать для руководства услугами по верификации. Подтверждение нефинансовой отчетности чаще всего обеспечивают специализированные консультанты и бухгалтеры, и в этой области в мировой практике получили известность два стандарта: Международный стандарт заданий, обеспечивающих уверенность (МСЗОУ) 3000 (далее- МСЗОУ 3000) и Стандарт подтверждения отчетности AA1000 (АА1000АС). И если первый стандарт является официально признанным Министерством финансов России, то второй, разработанный Институтом социальной и этической отчетности, одной из общественных зарубежных организаций, касается в основном социальной отчетности и не относится к документам, рекомендованным к применению на государственном уровне.
Согласно МСА 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита», применяемому в нашей стране в качестве национального стандарта, при проведении проверки аудитором формируется мнение о достоверности отчетности в соответствии с критериями концепции подготовки отчетности. И хотя речь в стандарте ведется о финансовой отчетности, мы полагаем, что этот подход справедливо применять в отношении интегрированной и другой нефинансовой отчетности.
Согласно исследованиям российских ученых, при аудиторской проверке такой отчетности необходимо использовать международные стандарты и руководства: уже упоминавшийся "Международный стандарт заданий, обеспечивающих уверенность 3000 (пересмотренный) "Задания, обеспечивающие уверенность, отличные от аудита и обзорной проверки финансовой информации прошедших периодов" – используется как стандарт для аудитора; а в качестве концептуальных основ могут применяться международные стандарты отчетности в области устойчивого развития (GRI), интегрированной отчетности и другие.
Обсуждение
Первым шагом российских государственных органов к регулированию процесса подготовки и подтверждения нефинансовой отчетности стало принятие Концепции развития публичной нефинансовой отчетности и план мероприятий по ее реализации. В отношении публичных акционерных обществ Банком России были выработаны отдельные рекомендации. Наконец, разработан и находится на стадии принятия проект закона «О публичной нефинансовой отчетности», призванный обобщить требования государственных органов к ее содержанию, публикации и верификации.
Реализация утвержденной Правительством России Концепции развития непубличной отчетности, рассчитанной на выполнение основных этапов в текущем году, привела к утверждению Минэкономразвития РФ Методических рекомендаций по подготовке отчетности об устойчивом развитии далее – рекомендации), которые мы считаем возможными использовать в процессе верификации данного вида корпоративной отчетности в качестве концептуальной основы, хотя в общих положениях данного документа авторы ориентировались в основном на составителей отчетности. Но в последующем, в соответствующем разделе, посвященном независимой внешней оценке этой совокупности информационных показателей, содержится положение о возможности проведения ее заверения аудиторскими организациями. Более того, в ходе аудита необходимо будет убедиться в непротиворечивости отчетности об устойчивом развитии конкретного предприятия другим видам его отчетности, связанным с финансовой стороной: консолидированной и бухгалтерской - данное указание содержится в тексте рекомендаций.
Таким образом, положено начало российской практике формирования концептуальных основ нефинансовой отчетности. В дальнейшем ожидаются аналогичные рекомендации, касающиеся содержания интегрированной отчетности, которая в настоящее время имеет преобладающий характер, как было ранее подтверждено данными Российского союза промышленников и предпринимателей.
Заключение
Верификация нефинансовой отчетности коммерческих организаций является сравнительно новой и необходимой процедурой независимой проверки качества информации. Количество коммерческих организаций, публикующих нефинансовые отчеты, растет с каждым годом, также набирает популярность процедура верификации, что позволяет организациям повысить уверенность заинтересованных пользователей в достоверности представленной информации и укрепить свои позиции на финансовых и отраслевых рынках. В области аудита отчетности об устойчивом развитии появились концептуальные основы, регулирующие ее содержание и способные стать критерием для аудиторской проверки. Область дальнейших исследований может быть направлена на формирование нормативных и методических основ аудита интегрированной отчетности.
1. Doan, T. L. Metodika ocenki raskrytiya informacii o stejkkholderskikh riskakh v nefinansovoj otchetnosti kompanij neftegazovogo sektora [Methodology for assessing disclosure of information about stakeholder risks in non-financial reporting of oil and gas companies] / T. L. Doan, N. A. Kazakova // Finansy: teoriya i praktika. - 2023. - T. 27, № 3. - S. 209-220. - DOIhttps://doi.org/10.26794/2587-5671-2023-27-3-209-220.
2. Efimova, O. V. Informaciya o riskakh v oblasti ustojchivogo razvitiya i ee raskrytie v korporativnoj otchetnosti dlya zainteresovannykh pol'zovatelej [Information on risks in the field of sustainable development and its disclosure in corporate reporting for interested users]/ O. V. Efimova // Auditorskie vedomosti. - 2023. - № 1. - S. 188-191. - DOIhttps://doi.org/10.17686/17278058_2023_1_188.
3. Kulikova L. I., Minina E. A. Formirovanie informacii v sisteme integrirovan-noj otchetnosti: issledovanie sovremennogo sostoyaniya [Formation of information in an integrated reporting system: research of the current state] // Intellekt. Innovacii. Investicii. - 2021. - № 6 . - S. 49-62. DOI:https://doi.org/10.25198/2077-7175-2021-6-49.
4. Odincova, T. M. Bukhgalterskij uchet i korporativnaya otchetnost': vozmozhnosti i perspektivy razvitiya v ESG-povestke [Accounting and corporate reporting: opportunities and development prospects in the ESG agenda]/ T. M. Odincova // Vestnik IPB (Vestnik professional'nykh bukhgalterov). - 2023. - № 4. - S. 10-22. - DOIhttps://doi.org/10.51760/2308-9407_2023_4_10.
5. Khoruzhij, L. I. Formirovanie informacii o social'noj ustojchivosti v integrirovannoj otchetnosti predpriyatij APK [Generating information on social sustainability in the integrated reporting of agricultural enterprises] / L. I. Khoruzhij, N. YU. Tryascina // Bukhuchet v sel'skom khozyajstve. - 2020. - № 9. - S. 6-12. - DOIhttps://doi.org/10.33920/sel-11-2009-01.
6. Mel'nik, M. B. Integrirovannaya otchetnost': voprosy formirovaniya i analiza. [Integrated reporting: issues of formation and analysis] / M.V. Mel'nik, V.G. Kogdenko // Mezhdunarodnyj bukhgalterskij uchet. - 2014. - № 10(2). -S. 15.
7. Pankova, S. V. Analiz sostoyaniya vnutrennego kontrolya kompanij po dannym integrirovannoj otchetnosti [Analysis of the state of internal control of companies based on integrated reporting data] / S. V. Pankova, A. V. Kuz'micheva // Ehkonomicheskij analiz: teoriya i praktika. - 2022. - T. 21, № 7(526). - S. 1312-1329. - DOIhttps://doi.org/10.24891/ea.21.7.1312.
8. Kirkach, YU. N. Integrirovannaya otchetnost' v kommercheskikh organizaciyakh [Integrated reporting in commercial organizations] / YU. N. Kirkach // Uchet. Analiz. Audit. - 2021. - T. 8, № 6. - S. 42-57. - DOIhttps://doi.org/10.26794/2408-9303-2021-8-6-42-57.
9. Kogdenko, V. G. Sovremennye tendencii v biznes-analize: issledovanie ehkosistemy kompanii, analiz informacionnoj sostavlyayushchej biznes-modeli, ocenka vozmozhnostej rosta [Current trends in business analysis: research of the company’s ecosystem, analysis of the information component of the business model, assessment of growth opportunities] / V. G. Kogdenko, M. V. Mel'nik // Regional'naya ehkonomika: teoriya i praktika. - 2018. - T. 16, № 1(448). - S. 38-57. - DOIhttps://doi.org/10.24891/re.16.1.38.
10. Sheshukova, T. G. Nefinansovaya otchetnost': soderzhanie i analiz pokazatelej [Non-financial reporting: content and analysis of indicators] / T. G. Sheshukova, K. YU. Kotova, N. N. Shakirova // Modern Economy Success. - 2023. - № 2. - S. 69-81.
11. Corrado M., Demartini P., Dumay J. Assurance on Integrated Reporting: A Critical Perspective. In: Idowu S., Del Baldo M., eds. Integrated Reporting. CSR, Sustainability, Ethics & Governance. Springer, Cham. 2019:199-217. URL: https://www.springer.com/us/book/9783030017187 (data obrashcheniya: 04.12.2023).
12. Gerwanski J., Velte P., Mechtel M. Do nonprofessional investors value the assurance of integrated reports? Exploratory evidence. European Management Journal, Volume 40, Issue 1, 2022, Pages 103-126, https://doi.org/10.1016/j.emj.2021.03.003.
13. Boiral O. Sustainability reports as simulacra? A counter-account of A and A+ GRI reports. Account. Audit. Account. J. 2013, 26, 1036-1071.
14. Román C.C., Zorio-Grima A., Merello P. Economic development and CSR assurance: Important drivers for carbon reporting… yet inefficient drivers for carbon management? Technological Forecasting and Social Change, Volume 163, 2021, 120424, https://doi.org/10.1016/j.techfore.2020.120424.
15. Suglobov, A. E. Ehkonomicheskaya, social'naya i ehkologicheskaya bezopasnost' truboprokatnykh predpriyatij: vzaimosvyaz', cel' i zadachi [Economic, social and environmental safety of pipe rolling enterprises: relationships, goals and objectives] / A. E. Suglobov, T. D. Malyutina // Nauchnyj vektor Balkan. - 2020. - T. 4, № 1(7). - S. 102-105. - DOIhttps://doi.org/10.34671/SCH.SVB.2020.0401.0022.
16. Channuntapipat Ch., Samsonova-Taddei A., Turley S. Variation in sustainability assurance practice: An analysis of accounting versus non-accounting providers, The British Accounting Review, Volume 52, Issue 2, 2020, 100843, https://doi.org/10.1016/j.bar.2019.100843.
17. Malinovskaya , N. V. Novye mezhdunarodnye iniciativy v oblasti publichnoj otchetnosti [New international initiatives in the field of public reporting] /N.V. Malinovskaya // AU¬dit. - 2021. - № 4. - S. 22-26.
18. Sapozhnikova, N. G. Korporativnye standarty i formirovanie integrirovannoj otchetnosti [Corporate standards and integrated reporting] / N. G. Sapozhnikova, KH. K. K. Al-Khalfi // Sovremennaya ehkonomika: problemy i resheniya. - 2022. - № 3(147). - S. 105-114. - DOIhttps://doi.org/10.17308/meps.2022.3/9188
19. Sun Y., Xu Ch., Li H., Cao Y. What drives the innovation in corporate social responsibility (CSR) disclosures? An integrated reporting perspective from China. Journal of Innovation & Knowledge, Volume 7, Issue 4, 2022, 100267, https://doi.org/10.1016/j.jik.2022.100267.
20. Yakimova, V. A. Integrirovannaya otchetnost' territorii operezhayushchego social'no-ehkonomicheskogo razvitiya i ee informacionnaya poleznost' dlya zainteresovannykh lic [Integrated reporting of the territory of rapid socio-economic development and its information usefulness for stakeholders] / V. A. Yakimova // Mezhdunarodnyj bukhgalterskij uchet. - 2019. - T. 22, № 3(453). - S. 323-347. - DOIhttps://doi.org/10.24891/ia.22.3.323.
21. Alekseeva, I.V. Ehvolyuciya formirovaniya publichnoj nefinansovoj otchetnosti kommercheskikh organizacij [The evolution of the formation of public non-financial reporting of commercial organizations] / I.V. Alekseeva, D.E. Gorodova // Vestnik IPB (Vestnik professional'nykh bukhgalterov). - 2023. - № 3. - S. 23-31. DOI:https://doi.org/10.51760/2308-9407_2023_3_23
22. Kaspina, R. G. Audit nefinansovoj informacii [Audit of non-financial information] / R. G. Kaspina, N. O. Samojlova // Uchet. Analiz. Audit. - 2020. - T. 7, № 4. - S. 71-80. - DOIhttps://doi.org/10.26794/2408-9303-2020-7-4-71-80.
23. Bogataya, I. N. Osobennosti normativnoj bazy podtverzhdeniya (zavereniya) nefinansovoj otchetnosti [Features of the regulatory framework for confirmation (assurance) of non-financial reporting] / I. N. Bogataya, E. M. Evstaf'eva // Vestnik Altajskoj akademii ehkonomiki i prava. - 2022. - № 8-1. - S. 24-31. - DOIhttps://doi.org/10.17513/vaael.2342.
