Moskva, Russian Federation
5.2.3
5.2.4
5.2.5
5.2.6
5.2.7
336.226
The article is devoted to the analysis of current changes in tax legislation regarding the application of the simplified tax system, in particular, the introduction of the obligation to calculate and pay VAT and their impact on business activities. The article provides an algorithm for determining the VAT rate for entities using the Unified tax system starting in 2025. Alternative special tax regimes are presented. As a result, it was concluded that until 2025, the simplified tax system was the only one from which revenues could exceed 60 million rubles. The tax reform will lead to shifts in the structure of taxpayers due to an increase in the income threshold for VAT application and will help reduce cases of business fragmentation.
simplified tax system, VAT, special tax regimes, taxable object, tax burden, tax reform
Введение. Современная российская экономика сталкивается с рядом глобальных вызовов, включая геополитические изменения и стремительное развитие научно-технического прогресса. Эти факторы требуют принятия кардинальных решений для стимулирования экономического роста. Наращивание потенциала экономики становится ключевой стратегической задачей, которая может быть достигнута через различные методы, включая социально-экономические, организационные и технологические подходы.
Одним из важных аспектов в этом контексте является налоговое стимулирование экономического роста. 12 июля 2024 года был опубликован Федеральный закон № 176-ФЗ, который вносит значительные изменения в налоговую систему Российской Федерации. Эти изменения включают как увеличение налогового бремени на налогоплательщиков, так и усиление внедрения автоматизированных систем контроля за начислением и уплатой налогов.
Цифровизация налогового администрирования играет ключевую роль в этих изменениях. Автоматизированные системы позволяют значительно повысить эффективность налогового контроля, уменьшить количество ошибок и ускорить процесс обработки данных. Это способствует созданию более прозрачной и справедливой налоговой системы, что, в свою очередь, стимулирует экономическую активность и инвестиционную привлекательность страны.
Важно отметить, что цифровизация налогового администрирования также способствует снижению административных барьеров для бизнеса. Предприниматели получают возможность более оперативно и точно выполнять свои налоговые обязательства, что положительно сказывается на их конкурентоспособности и общем экономическом климате.
Российская экономика развивается в условиях глобальных вызовов как геополитических, так и развитием научно-технического прогресса. Это обуславливает необходимость стимулирование экономического роста. Наращивание потенциала российской экономики является стратегической целью развития экономики страны. Это может быть достигнуто различными социально-экономическими, организационными, технологическими и другими методами. Требуется «принятие кардинальных решений в самых различных сферах, в том числе и в практике налогового стимулирования экономического роста» [1]. 12 июля 2024 года опубликован Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ, определяющий значительные изменения в налоговой системе Российской Федерации. В этой связи стоит выделить два направления изменений: увеличение налогового бремени налогоплательщиков и усиление имплементации автоматизированных систем контроля начисления и уплаты налогов.
В научной литературе встречается мнение, что «нельзя однозначно утверждать, что снижение уровня налогов и/или рост удельного веса косвенных налогов явно способствует национальному экономическому росту» [2]. Учитывая исторический опыт, отмечается, что «резкое изменение курса, необоснованное повышение налоговых ставок, введение большого количества новых налогов, могут привести к негативным последствиям» [3].
Вышеизложенное обусловило актуальность данного исследования с целью проанализировать актуальные изменения налогового законодательства в отношении применения упрощенной налоговой системы.
Основная цель введения НДС для компаний, применяющих упрощённую систему налогообложения, — это стремление к гармонизации налоговой системы и борьба с теневой экономикой. Прозрачность условий налогообложения по задумке законодательных акторов будет способствовать собираемости налогов. Изменения в части УСН для направлено на повышение фискальной дисциплины.
Согласно п. 72 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ с 1 января 2025 года вводятся кардинальные изменения применения УСН, с одной стороны расширяющие возможность применения специального налогового режима налогоплательщиками, с другой стороны – увеличивающие фискальную и организационную нагрузку на предпринимателей. Введение НДС может увеличить финансовые обязательства бизнеса. Необходимость уплаты НДС может привести к увеличению издержек на производство или оказание услуг, что может повлиять на конкурентоспособность бизнеса. Нововведения требуют подготовки и адаптации со стороны бизнеса.
Так, хозяйствующие субъекты, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), становятся плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС). При этом, те налогоплательщики, чей доход, полученный с начала года превысит 60 млн рублей, то со следующего месяца, у него появляется обязательство по исчислению и уплате НДС. Применение НДС возможно по двум вариантам: упрощенному и основному. Помимо введения косвенного налога изменения коснулись и порогового значения применения специального налогового режима. В 2024 г. максимальная сумма дохода для применения УСН составляла 265 млн руб., с 2025 г. сумма увеличивается до 450 млн руб. Это расширяет круг налогоплательщиков УСН. Схема применения изменений по УСН отражена на рисунке 1.
Рис. 1. Алгоритм определения ставки НДС для субъектов, применяющих УСН, с 2025 г.
На блок-схеме представлен алгоритм определения ставки НДС, применительно к плательщикам УСН с 2025 г. На первом этапе организации и ИП, являющиеся плательщиками УСН фильтруются по масштабу деятельности: организации с доходом ниже 60 млн руб. освобождаются от уплаты НДС, при доходе превышающем пороговое значение – вводится НДС с правом выбора типа его применения. Законом вводится упрощенный вариант начисления и уплаты НДС и основной. Рассмотрим подробнее каждый вариант.
Первый вариант – упрощенный НДС. Организация или ИП будут обязаны начислять НДС с реализации товаров или услуг, но по сниженной ставке 5% или 7% в зависимости от величины полученного дохода. При доходе свыше 60 млн руб., но ниже 250 млн руб. действует ставка 5%, при доходе свыше 250 млн руб., действует прогрессивная ставка 7%. При этом налогоплательщику вменяется обязанность предоставления книги продаж. Возможность уменьшить НДС на сумму «входящего НДС» при таком варианте отсутствует.
Второй вариант подразумевает применение правил исчисления НДС, действующих для организаций и ИП, применяющих общую систему налогообложения. Это касается ставок налога, возможности применения к вычету (п. 2 ст. 171, ст. 172 НК РФ). суммы приобретенных товаров и услуг, а также необходимости сдачи полной декларации по НДС, включая Книгу покупок и Книгу продаж.
Отметим, что нулевая ставка НДС на товары, помещенные под процедуру экспорта, применима для обоих вариантов НДС. Также применяются единые процедуры НДС при исполнении обязательств налогового агента, выставлением счета-фактуры с выделенной суммой НДС или ввез товары на территорию РФ. То есть правила, действующие и ранее до изменений налогового законодательства.
Какой вариант исчисления НДС применять, налогоплательщик решает самостоятельно. На данное решение в первую очередь влияет характер ведения хозяйственной деятельности. Если налогоплательщик приобретает товары или услуги у населения, или хозяйствующих субъектов, применяющих специальные налоговые режимы и освобожденных от применения НДС, то для него более выгодным является первый вариант исчисления НДС. При низкой доле приобретения товаров и услуг у организаций на общей системе налогообложения, применение полноценного двадцатипроцентного НДС влечет существенное увеличение налогового бремени. При отсутствии сделок, уменьшающих НДС, применение второго варианта становится бессмысленным. Для таких организаций и ИП целесообразно применять упрощенный вариант НДС с пониженной ставкой 5% или 7%.
Для сравнения, в Японии отсутствует НДС вообще, однако существует аналог данного вида взимания – налог с продаж. Ставка японского налога с продаж составляет 10% и [4]. Базовая ставка НДС в Китае составляет 13%, ставка была снижена в 2018г. для преодоления экономического спада [5]. Для малых предприятий ставка НДС в Китае может быть снижена до 3%. Китайские ученые-экономисты [6] в результате регрессионного анализа делают вывод, что малые предприятия в силу своих финансовых ограничений, связанных с масштабом деятельности, а снижение ставки НДС смягчит финансовое давление на них. При этом Xu Y., Krever R. отмечают, что структура ставок в странах ОЭСР проще, чем в Китае, зачастую в странах, особенно в странах Европейского союза, существует только две ставки: базовая и нулевая на экспорт.
Согласно данным ФНС России всего упрощенную систему налогообложения в России применяют 4,5 млн хозяйствующих субъекта, из них 32% – организации и 68% – индивидуальные предприниматели. При этом размер налогооблагаемой базы распределяется примерно в той же пропорции 32% к 68%. Среди всех хозяйствующих субъектов, применяющих упрощенную систему налогообложения 75% выбрали объектом налогообложения «Доходы», и только 25% – «Доходы минус Расходы». Организации практически в равной степени применяют объект «Доходы» и «Доходы минус Расходы». Перевес в пользу первого составляет всего 0,66%. Индивидуальные предприниматели же, наоборот в 86% случаев выбирают объектом «Доходы». Это связанно с освобождением индивидуальных предпринимателей от обязанности вести бухгалтерский учет. Применение УСН с объектом «Доходы минус Расходы» подразумевает и ведение бухгалтерского учета данных расходов, включению их в Книгу учета доходов и расходов (КУДИР), что требует значительных ресурсов. Для применения такого режима необходимо учитывать не только доходы, но и расходы, а значит требуются знания налогового законодательства, применения программного обеспечения как 1С или Контур.Эльба, соблюдения процедуры обработки и хранения расходной документации.
Упрощенную систему налогообложения с объектом «Доходы» чаще применяют хозяйствующие субъекты, маржинальность деятельности которых не превышает 40%. Соответственно, расходная часть в такой деятельности составляет незначительную долю. Можно сделать предположение, что такие налогоплательщики выберут НДС по ставке 5% (7%).
Важно отметить что налоговая база, исчисленная для хозяйствующих субъектов, применяющих упрощённую систему налогообложения с объектом налогообложением «Доход» превышает налогооблагаемую по базу налогоплательщиков, выбравших объект «Доходы минус Расходы» в 13 раз (табл. 1). Можно сделать вывод, что налоговое бремя в связи с изменением законодательства в большей степени отразится на налогоплательщиках, выбравших в качестве объекта налогообложения «Доходы».
Таблица 1
Налоговая база по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (млрд руб.)
|
Система налогообложения |
Годы |
||
|
2021 |
2022 |
2023 |
|
|
УСН «Доходы» |
14 009 |
15 613 |
20 052 |
|
УСН «Доходы минус Расходы» |
1 949 |
2 262 |
2 694 |
Источник: составлено автором по данным ФНС России.
Также важно отметить, что декларация по НДС представляется строго в электронном виде. То есть передача декларации от налогоплательщика в налоговый орган осуществляется по средством телекоммуникационных каналов связи с применением усиленной цифровой подписи. Установлен единый срок подачи декларации по НДС – не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма и порядок заполнения утверждены приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.
Статс-секретарь — замминистра финансов А. Сазонов объясняет введение НДС для хозяйствующих субъектов, применяющих УСН необходимостью гармонизации и более справедливому распределению НДС между участниками всей цепочки добавленной стоимости. По мнению Сазонова «должно быть минимизировано количество неплательщиков НДС» [8]. Данная практика успешно применяется в развитых странах.
Встраивание организаций и ИП в систему применения и уплаты косвенного налога не только даст новые поступления в бюджет, реализуя фискальную функцию, но и задействует распределительную функцию. Так, по задумке ФНС выравнивание условий хозяйствования между разными экономическими субъектами необходимо, чтобы неуплата косвенных налогов в торговле не являлась конкурентным преимуществом бизнеса».
Интеграция субъектов малогопредпринимательства в систему налогообложения косвенных налогов не только способствует увеличению доходов бюджета, выполняя фискальную функцию, но и усиливает распределительную роль налоговой системы.
В соответствии с позицией Федеральной налоговой службы, обеспечение равных условий для всех субъектов рынка является необходимым условием для предотвращения ситуаций, при которых неуплата косвенных налогов в розничной торговле создает конкурентные преимущества для одних компаний в ущерб другим. Это способствует поддержанию справедливой рыночной среды и обеспечению равномерного распределения налогового бремени среди участников экономической деятельности.
Рассмотрим последствия налоговых нововведений, в качестве преимущества можно отметить следующие параметры:
- препятствие дроблению бизнеса;
- справедливое распределение НДС в цепочке создания стоимости;
- возможность применять вычеты НДС;
- плавный переход на общий режим налогообложения для бизнеса с предельной выручкой.
Таким образом, для среднего бизнеса формируются «тренировочные» условия для подготовки к общему режиму налогообложению. Работа с НДС, подготовка и сдача книги покупок и декларации по НДС.
Согласно изменениям в налоговое законодательство НДС вводится только для упрощенной системы налогообложения. В таблице 3 представлен анализ возможности ухода на данные режимы при нежелании применять новые правила уплаты НДС при упрощенной системе. То есть, если у налогоплательщика доход превышает 60 млн руб., он применяет специальный наол8говый режим УСН, но не хочет применять НДС. Есть ли у него возможность выбрать другой специальный налоговый режим?
Таблица 2
Условия применения специальных налоговых режимов
|
Режим |
Доход |
Сотрудники |
|
Патентная система |
До 60 млн руб. В случае превышения субъект лишается права применения спец режима |
До 15 чел. |
|
Налог на профессиональный доход |
До 2,4 млн руб. В случае превышения субъект лишается права применения спец режима |
Нет сотрудников |
|
Автоматический режим УСН |
До 60 млн руб. В случае превышения субъект лишается права применения спец режима |
До 5 чел. |
|
Единый сельскохозяйственный налог |
До 60 млн руб. В случае превышения добавляется НДС |
До 300 чел. |
Источник: составлено автором
По результатам анализа налогового законодательства по части специальных налоговых режимов можно сделать вывод, что до 2025 года упрощенная налоговая система была единственной, доходы от которой могли превышать 60 млн руб. и при этом деятельность освобождалась от НДС. Однако нововведения повышают пороговую выручку для применения УСН и позволяют организациям и ИП с доходом свыше 265 млн руб. оставаться на специальном налоговом режиме.
Важно отметить, что данное нововведение претерпевает изменения и уточнения. Требуется время на регулирования вопросов, проведение работы с налогоплательщиками, выявление законодательных пробелов. Стоит предполагать, что первые результаты появятся в апреле 2025 года – с начала отчётной кампании по НДС.
Таким образом, можно выделить тренд на цифровизацию налогового администрирования с целью автоматизации контроля налогов. Изменения упрощенной системы налогообложения приведет к структурным сдвигам в экономике и в частности к дроблению бизнеса и сокращению числа предпринимателей. Инфляция ускорит приближение микропредприятий к минимальному доходу для освобождения от НДС.
Заключение. В настоящий момент наблюдается ярко выраженный тренд на цифровизацию налогового администрирования [7]. Развитие информационных технологий позволяет разрабатывать автоматизированный системы контроля начисления и уплаты налогов по цепочке продвижения товара.
Введение НДС приведет к структурным сдвигам в экономике. Увеличение порогового значения для применения УСН расширит круг налогоплательщиков данного специального режима.
В связи с инфляцией будет происходить рост цен, а значит и совокупного дохода, получаемого налогоплательщиками, и ускорять приближение микропредприятий к минимальному значению дохода для освобождения от исчисления и уплаты НДС.
1. Gurnak A.V., Nazarova N.A. Nalogovoe stimulirovanie e`konomicheskogo rosta v Rossii: problemy` i perspektivy` // Nalogi i nalogooblozhenie. 2023. № 1. S. 1-16. DOI:https://doi.org/10.7256/2454-065X.2023.1.39483 EDN: https://elibrary.ru/LJOGII URL: https://nbpublish.com/library_read_article.php?id=39483
2. Bogachov S.V., Vishnevsky V.P., Gurnak A.V., Nekliudova V.D. Modern Tax Trends and Economic Growth in a Turbulent World: Insights from Developed and Developing Economies. Journal of Tax Reform. 2024;10(1):63–83. https://doi.org/10.15826/jtr.2024.10.1.157
3. Raxmatullina O.V., Kolodina M V. Finansovo-pravovoe regulirovanie nalogovy`x e`ksperimentov v Rossijskoj Federacii // Imushhestvenny`e otnosheniya v RF. - 2023. - №11 (266).
4. Nishiyama, Y. (2014) ‘Latest changes to the Japanese consumption tax: rate increase and taxation of digital services’, World Journal of VAT/GST Law, 3(2), pp. 108–114. doi:https://doi.org/10.5235/20488432.3.2.108.
5. Xu Y., Krever R. VAT Compliance Burdens in the OECD and China // British Tax Review. - No. 3 (2021). - s. 328-350.
6. Yongjiu L., Junyan L., Peiling D. VAT rate cut and enterprise deleveraging: Evidence from China, Economic Analysis and Policy. – Vol. 78. – 2023. – s. 1254-1266. – doihttps://doi.org/10.1016/j.eap.2023.05.014.
7. Tixonova, A.V. Sovremenny`e trendy` razvitiya nalogovogo administrirovaniya malogo i srednego predprinimatel`stva / A.V. Tixonova, O. I. Borisov, N. A. Nazarova // Nalogi i nalogooblozhenie. – 2022. – № 5. – S. 1-15. – DOIhttps://doi.org/10.7256/2454-065X.2022.5.38403.
8. Press-centr MinFin RF. Uchastniki MFF-2024 obsudili administrirovanie nalogovy`x novacij s 2025 goda [E`lektronny`j resurs] URL: https://minfin.gov.ru/ru/press-center/?id_4=39385-uchastniki_mff-2024_obsudili_administrirovanie_nalogovykh_novatsii_s_2025_goda (rezhim dostupa 13.02.2025)
