В ходе изучения было выявлено, что налог на доходы, уплачиваемый физическими лицами, занимает одно из ведущих мест в системе налогов и сборов страны наряду с такими налогами, как налог на прибыль организаций, НДС и налог на добычу полезных ископаемых (табл. 1). По своей величине НДФЛ в совокупности с данными налогами формирует основную часть налоговых доходов консолидированного бюджета РФ, составляющую порядка 85%. Следует отметить, что в 2016 г. поступления от НДФЛ в бюджете РФ были самыми значительными, а в последующие годы налог уступил свои позиции.

Роль иных налогов значительно меньше, однако, в части транспортного налога более 80% от его общего объема сформировано именно за счет платежей физических лиц. Так, по итогам 2019 г. в бюджет от организаций поступления по транспортному налогу составили 32 848 млн. руб., а от физических лиц в 4,5 раза больше – 142 279 млн. руб. В целом удельный вес транспортного налога в налоговых доходах бюджета не высок и составляет порядка 0,6%. 

Роль транспортного налога при формировании доходной части консолидированного бюджета РФ не определяющая, поскольку его удельный вес в составе всех доходов незначителен. Объем поступлений по транспортному налогу в основном связан с изменением показателей количества налогоплательщиков и зарегистрированных транспортных средств, тарифов налоговых ставок, а также зависит от эффективного администрирования, и в целом оптимального налогообложения в части транспортного налога [3, С. 57].    Налог на имущество физических лиц и земельный налог занимают в налоговых доходах консолидированного бюджета РФ порядка 0,5%, т.е. не являются основными источниками его формирования, однако их значение велико для бюджетов местного уровня. 

На рис.1 отражена доля, которую занимают налоги, взимаемые с физических лиц, на разных уровнях бюджетной системы РФ.

Рисунок 1 – Доля налогов физических лиц в бюджетной системе РФ, 

в 2015-2019 гг., % [6]

Как уже отмечалось, наибольшую значимость налоги физических лиц имеют в формировании местных бюджетов – более чем на 70% доходы этих бюджетов формируются в виде уплаченных физическими лицами НДФЛ, земельного налога, налога на имущество физических лиц и транспортного налога. При этом большая часть средств поступает по двум первым налогам. На основании изучения статистических данных ФНС России на рисунке отражен общий объем налогов, уплаченных физическими лицами в РФ с полученных доходов и имущества в собственности (рис.2).

Рисунок 2 – Динамика поступлений налогов физических лиц, уплаченных 

в РФ, за период 2015-2019 гг., млн. руб.[6]

Дальнейшее исследование налогов, уплачиваемых физическими лицами, привело к необходимости изучения их структуры (рис. 3). Представленные данные подтверждают тезис, что основным инструментом налогообложения физических лиц в РФ выступает НДФЛ, предусматривающий взимание налога с полученных доходов. Его доля на протяжении анализируемого периода находилась на уровне 94% с  небольшими отклонениями. Удельный вес транспортного налога находится на уровне 3,5%, а земельный налог и налог на имущество физических лиц занимают долю от 1 до 3%. В целом можно констатировать, что структура налогообложения физических лиц в стране характеризуется относительной стабильностью.

Рисунок 3 – Структура налогов физических лиц, уплаченных в РФ, 

в 2015-2019 гг., %

В современных условия фискальные возможности налога на имущество физических лицдовольно значительные, так как в отличие от других налогов данный налог не зависит от того, получат налогоплательщики доходы или нет. Базой для его исчисления является стоимость имущества, что способствует стабильности поступления платежей по налогу на имущество в отличие от налоговых платежей, объектом обложения которыми выступают доходы. К тому же такой объект обложения как имущество сложнее укрыть от налогообложения, чем доходы, что также повышает его роль в пополнении доходов бюджета.

Рассматривая структуру уплаты имущественных налогов в РФ – налога на имущество физических лиц, земельный налог, транспортный налог (табл. 2)можно констатировать, что абсолютное лидерство по объему уплачиваемых имущественных налогов физических лиц занимает Центральный федеральный округ – на его долю приходится около 40% общего показателя. При этом за пять лет объем налогов на этой территории значительно вырос – с 68 157 млн. руб. в 2015 г. до 102 426 млн. руб. в 2019 г., т.е. в 1,5 раза. Наибольшая часть налоговых поступлений приходится на г. Москву – по итогам 2019 г. сумма уплаченных налогов здесь составила 63 002 млн. руб., что составляет 61,5% от показателя по округу. 

Таблица 2 – Структура поступлений имущественных налогов физических лиц в разрезе федеральных округов РФ, за период 2015-2019 гг.[6,8]

На втором месте находится Приволжский федеральный округ, на долю которого приходится порядка 17% от общих уплаченных имущественных налогов физических лиц в РФ. Отмечается прирост показателя за последние пять лет в 1,4 раза – с 31 296 млн. руб. в 2015 г. до 44 379 млн. руб. в 2019 г. Наименьшие суммы имущественных налогов физических лиц уплачиваются в Северо-Кавказском и Дальневосточном федеральных округах. 

В ходе исследования было выявлено, что региональные различия в уплате налогов физических лиц связаны с рядом факторов.

К первому фактору можно отнести различия в размере налоговых ставок. Так ставки по транспортному налогу устанавливают органы власти каждого субъекта в отдельности. В свою очередь земельный налог и налог на имущество физических лиц являются местными налогами, поэтому их ставки определяются органами местного самоуправления. Самые высокие ставки имущественных налогов в РФ приходятся на три федеральных округа – Центральный, Приволжский и Северо-Западный, именно в этих округах отмечены и самые значительные по объему суммы уплаты налогов;

Другим фактором, влияющим на региональные различия в уплате имущественных налогов,  является применение налоговых льгот. Как по региональным, так и по местным имущественным налогам существует возможность введения налоговых льгот для той территории, на которой они взимаются. Наибольший объем налоговых льгот по имущественным налогам в РФ предоставлен в Уральском федеральном округе – в соотношении с объемом налога, поступившего в бюджет, они составили 29,4%. В целом по стране отмечается достаточно высокий процент предоставления налоговых льгот по имущественным налогам физических лиц.

Следующий фактор – это количество объектов обложения, зарегистрированных в регионах и муниципальных образованиях, и их налоговая база. Исходя из различий в численности населения, проживающего на территории РФ, различаются показатели владения имуществом, а также его стоимости, что актуально для земельного налога и налога на имущество физических лиц. Например, в центральной части страны и в районах Крайнего Севера отмечается более высокая стоимость недвижимости, чем, например, в отдельных регионах Сибири или Северного Кавказа, что определяет существенные различия в объеме уплачиваемых налогов.

Таким образом, на основании проведенного исследования было выявлено, что поступления налогов неравномерно на территории страны, в частности, наибольшие суммы поступают от наиболее заселенных и экономически развитых территорий.

Уровень жизни является одной из важнейших социальных категорий. В экономической сфере под уровнем жизни понимается обеспеченность населения необходимыми материальными благами и услугами, достигнутый уровень их потребления и степень удовлетворения разумных (рациональных) потребностей. Так понимается и благосостояние. Доходы населения – это все материальные средства, которые домохозяйства получают как результат экономической деятельности или как трансферты. Размер дохода является основой классификации населения страны по социальным группам, что позволяет анализировать динамику экономического развития страны или отдельных регионов [10, С. 110]. 

Одним из крупнейших субъектов РФ является г. Москва, в которой сосредоточены наибольшие объемы финансовых ресурсов как юридических, так и физических лиц. Анализ показал, что на фоне роста доходов налогоплательщиков города увеличились и суммы налога к уплате по налоговым декларациям – на 65,4% в период с 2015 по 2019 гг., т.е. с 26 074 млн. руб. до 43 126 млн. руб. При этом более высокий прирост имеют суммы налоговых вычетов, заявленных в налоговых декларациях –в период с 2015 по 2019 гг., т.е. с 8 469 млн. руб. до 17 855 млн. руб. Процент соотношения суммы налога к уплате и сумм заявленных налоговых вычетов высок – 41,4% по итогам 2019 г. На рисунке 4 представлена структура предоставления налоговых вычетов по НДФЛ по итогам 2019 г.

Рисунок 4 – Структура налоговых вычетов по НДФЛ, заявленных  в налоговых декларациях формы 3-НДФЛ по итогам 2019 г., %

Анализ представленных данных свидетельствует, что наибольшая часть вычетов, заявленных в налоговых декларациях – это именно имущественные вычеты, удельный вес которых составил в 2019 г. 57,0%. Далее следуют стандартные вычеты – 21,1% и социальные вычеты – 17,7%. Преобладание имущественных вычетов определяется их спецификой – они предоставляются в крупных суммах, поскольку связаны с куплей-продажей имущества, уплатой ипотечных процентов и т.д.

Имущественное налогообложение физических лиц обеспечивает поступление в бюджет г. Москвы трех налогов – транспортного налога, земельного налога и налога на имущество физических лиц (табл.3).

Таблица 3 – Динамика поступлений налогов физических лиц

по  г. Москве, за период 2015-2019 гг., млн. руб.[6]

Согласно представленным данным, общий объем имущественных налогов, поступающих от физических лиц в г. Москве, увеличился в период 2015-2019 гг. – с 23 372 млн. руб. до 42 408 млн. руб., т.е. на 81,45%. Состав имущественных налогов показывает, что наибольшие поступления приходятся на транспортный налог, составляя более 50% от совокупного показателя. При этом отмечается увеличение роли в налогообложении налога на имущество физических лиц, объем которого по итогам 2019 г. практически сравнялся с транспортным налогом. Относительно этих налогов земельный налог характеризуется незначительными поступлениями. 

Для определения факторов изменения имущественных налогов физических лиц, далее представлены данные о показателях их уплаты (табл. 4-6).

Таблица 4 – Динамика уплаты транспортного налога физическими лицами

в  г. Москве, за период 2015-2019 гг.[6]