ВведениеПоявление расширенных форматов корпоративной отчетности, включающей как финансовые, так и нефинансовые показатели, характеризуется неравномерностью тенденций нормативного регулирования процессов раскрытия информации. Это оказывает влияние на возможность и обоснованность подтверждения публикуемой информации независимым экспертом. В современной экономической литературе этим аспектам уделяется значительное внимание, что свидетельствует об актуальности рассматриваемого вопроса, учитывая функции нефинансовой отчетности: информационные [1, 2, 3, 4, 5], контрольные [6, 7], аналитические [8, 9, 10].Зарубежные исследователи, имея более длительный лаг исследований в отношении нефинансовой отчетности, отмечают неоднозначные выводы относительно влияния заверения интегрированной отчетности на решения квалифицированных и непрофессиональных инвесторов [11, 12]. Эта точка зрения подтверждается в исследовании [13], где утверждается, что выявленное в ходе исследования отсутствие прозрачности нефинансовой отчетности поднимает важные вопросы о надежности и полезности ее заверения, которому подверглось большинство проанализированных им отчетов. Автор приходит к выводу, что процесс подтверждения может быть не таким надежным, как заявлено, о чем свидетельствуют многочисленные несоответствия принципам GRI, обнаруженные в проанализированных им отчетах, которые были сертифицированы на уровне A+ (18 из 22). С другой стороны, составление и заверение отчетности об устойчивом развитии способны оказать влияние на экологические выбросы, что подтверждается результатами исследования [14]. Российскими учеными также подтверждается в этих условиях необходимость повышения доверия заинтересованных лиц [15], которая может быть удовлетворена с помощью корпоративной отчетности. Не подвергая сомнению необходимость верификации нефинансовой отчетности, исследователи обращают внимание на различия процесса проверки при привлечении представителей бухгалтерской (аудиторской) профессии и других экспертов [16]. Учеными отмечаются озабоченность международных регулирующих органов определением подходов к верификации нефинансовой отчетности [17], необходимость разработки корпоративных стандартов учета и отчетности, соблюдение которых могло бы проверяться аудиторами [18]. Зарубежные ученые определяют влияние процесса интеграции раскрытия информации в нефинансовой отчетности на результаты управления корпорациями [19], а российская научная школа заявляет о возможности расширения рамок отчетности за счет ее распространения не только на субъекты предпринимательства, но и на территориальные структуры [20], исследует этапы формирования нефинансовой отчетности и перспективы ее развития [21].Предложены критерии оценка качества интегрированной отчетности и методика ее проверки [22]. В то же время отмечается нечеткость критериев верификации нефинансовой отчетности и самого процесса, обусловленные отсутствием единых подходов к их нормативному регулированию и методическому обеспечению [23], что придает актуальность исследованиям в этой области. РезультатыВ России по числу корпораций, представляющих нефинансовую отчетность, лидирующее место занимают энергетические компании. По информации РСПП, на текущий момент 59 энергетических компаний представили 345  нефинансовых отчетов различных форматов. В таблице 1 приведена структура нефинансовых отчетов корпораций энергетического сектора экономики. Таблица 1 – Структура нефинансовой отчетности российских энергетических корпораций ГодыЭкологическая отчетность(ЭО)Социальная отчетность(СО)Отчетность в области устойчивого развития(ОУР)Интегрированная отчетность(ИО)Всего20001---120012---2200221--3200321--3200422--4200518--92006182-112007129-122008116-82009-455142010-577192011-4710212012-4612222013-3514222014-29122320151181525201612717272017314212920183-4172420193-3111720202-4101620211-9172720221-51319 2849100181358 По результатам исследования можно отметить неравномерность тенденции составления экологической отчетности, прерывающейся на период с 2009 по 2014 год, но впоследствии ее составление было возобновлено. В то же время с 2018 года не составляется социальная отчетность, что можно объяснить развитием процессов формирования и публикации отчетности в области устойчивого развития, включающей показатели социальной политики, а также интегрированной отчетности, с 2011 года имеющей преобладающий характер над другими видами отчетности.Ввиду того, что не все предприятия закончили процесс передачи данных о корпоративной отчетности за 2022 г. в РСПП, мы рассмотрели результаты заверения нефинансовых отчетов за 2021 год, представленные в таблице 2. Таблица 2 - Обзор видов заверения нефинансовых отчётов энергетических компаний за 2021 г.  по данным Национального регистра корпоративных нефинансовых отчетовКомпанияГод форм ированияотчет ностиВид нефин ансово й отчетн ости Виды заверения нефинансовой информацииПАО «Газпром»2021ОУРСовет           РСПП          по        нефинансовойотчетности + ООО «ФБК»ПАО «ИНТЕР РАО ЕЭС»2021ИОООО «ФБК»ПАО «Россети»2021ОУРСовет           РСПП          по        нефинансовойотчетностиПАО «МРСК Сибири»2021ИОотсутствуетПАО «МРСК Центра»2021ИОотсутствуетПАО «РусГидро»2021ИОСовет           РСПП          по        нефинансовойотчетности ПАО «Энел Россия»2021ОУРотсутствуетПАО «Юнипро»2021ИОотсутствуетОАО "МРСК Урала"2021ИОотсутствуетПАО "Россети Сибирь"2021ИОотсутствуетПАО "Россети Юг"2021ИОотсутствуетПАО «Россети Ленэнерго»2021ИОотсутствуетПАО «Россети Кубань»2021ИОотсутствует ПАО "Россети Волга"2021ИОООО «Эрнст энд Янг»АО «Атомэнергопром»2021ИОООО «ФБК»АО «ГНЦ НИИАР»2021ОУРотсутствуетГоскорпорация «Росатом»2021ИОООО «ФБК» + Департамент внутреннего аудитаПАО "Россети Московский регион"2021ИОотсутствуетПАО «ОГК-2»2021ОУРСистема внутреннего контроля«Россети Северо-Запад»2021ОУРСовет           РСПП          по        нефинансовойотчетностиАО «Россети Тюмень»2021ИОООО «Эрнст энд Янг» + Управления внутреннего аудитаАО «Сетевая компания»2021ИОКомитет по аудитуПАО «ФСК ЕЭС» («Россети»)2021ОУРотсутствует составлено авторами на основе данных https://rspp.ru/sustainable_development/registr/  Как видно из данных таблицы 2, отдельные компании ограничились внутренним заверением корпоративной отчетности, часть предприятий привлекла внешних аудиторов или воспользовалась процедурой общественного заверения РСПП, но более половины компаний (12 из 23) не привели данных о верификации представленных отчетов.В Российской Федерации обобщенную информацию о процедуре верификации приводит сайт Российского союза промышленников и предпринимателей, представляющий, что «процедура верификации нефинансовых отчетов необходима для подтверждения значимости и границ раскрываемой информации». Согласно данным РСПП, процедуру общественного заверения в 2022 г. прошли 148 нефинансовых отчетов от 42 компаний, а в конце 2023 г. их число увеличилось до 248 отчетов от 61 корпорации.Российские компании проводят верификацию нефинансовой отчетности следующими видами: - общественное заверение Совета по нефинансовой отчетности при РСПП;- профессиональное подтверждение.На рисунке 1 представлено соотношение использования видов верификации нефинансовой отчетности компаний за 2021 г.Рисунок 1 – Виды подтверждения нефинансовой отчетности российский компаний в 2021 г. Перечень коммерческих организаций исследуемого профиля, прошедших процедуру заверения нефинансовой отчетности в период с 2010 по 2021 г., по данным РСПП, приведен в таблице 3.  Таблица 3 - Перечень организаций энергетического сектора экономики, прошедших процедуру заверения нефинансовой отчетностиКомпания20112012201320142015201620172018201920202021ПАО «Газпром»       ++++Инжиниринговый дивизион Госкорпорации «Росатом»     ++++  АО «Концерн Росэнергоатом»     ++    «Россети Северо-Запад»+ +       +ПАО «Россети Московский регион»  +        ПАО «Россети»        +++ПАО «ФСК ЕЭС» («Россети»)+          ПАО «РусГидро» ++++++++++АО «ТВЭЛ»      +++  Количество компаний, прошедших процедуру верификации ипредоставивших отчеты РСПП, шт.21311344534Количество компаний, предоставляющих нефинансовую отчетность РСПП, шт.2122222326272923161624Доля компаний, прошедших процедуру верификации по данным РСПП, %9,54,513,64,33,811,113,817,431,318,816,7 составлено авторами на основе данных https://rspp.ru/sustainable_development/registr/ В нем 9 таких компаний, как ПАО «Газпром», Инжиниринговый дивизион Госкорпорации «Росатом», АО «Концерн Росэнергоатом», «Россети Северо-Запад», ПАО «Россети Московский регион», ПАО «Россети», ПАО «ФСК ЕЭС» («Россети»), ПАО «РусГидро», АО «ТВЭЛ», регулярно проводят процедуру верификации (около 10 лет). Динамика количества компаний, прошедших процедуру верификации, очень медленно, но растет, начиная с 2018 г., и находится на уровне 20 коммерческих организаций. По данным проведенного обзора 23-х российских компаний энергетического сектора экономики, формирующих различные виды нефинансовой отчетности за 2021 год, которые предоставлены на сайте РСПП, выявлено, что 47% компаний прошли процедуру верификации: профессиональное аудиторское и / или общественное заверение, а у остальных 53 % компаний заверение отсутствует. 11 компаний из 23, которые верифицируют свою отчетность, 8 компаний осуществляют это с помощью профессиональных международных аудиторских организаций, таких как ООО «Эрнст энд Янг» (EY), ООО «ФБК». Данные приведенного обзора свидетельствуют, что 3 компании проводят верификацию в общественных организациях, например, РСПП.Одной из причин такой несогласованности действий в отношении заверения нефинансовой отчетности является недопонимание роли и функций внешних аудиторов в этом процессе. При этом мировая и отечественная практика осуществления аудиторской деятельности наглядно демонстрируют, что аудитор может выполнять задания, нацеленные на выражение мнения о достоверности информации, отличной от финансовой отчетности. Наиболее специфической и охватывающей широкий круг финансовой и нефинансовой информации по сравнению с другими формами отчетности является интегрированная отчетность, нацеленная на раскрытие информации о создании корпорацией шести видов капитала (финансового, производственного, социально-репутационного, природного, человеческого, интеллектуального), и о прогнозах их развития на перспективу. При составлении интегрированной отчетности используется Международный стандарт интегрированной отчетности (МСИО), раскрывающий необходимый минимум информации о видах капитала и других элементах отчетности, а также об обязательных к соблюдению при ее составлении принципах.В большинстве стран составление и заверение интегрированной отчетности не являются обязательными. Следовательно, мотивы для компаний заниматься такой практикой лежат в другом. Существуют несколько причин, по которым компании проводят верификацию отчетности:- повышенное доверие к публикуемым данным;- руководство по разработке внутренней системы отчетности компании.Однако есть и недостаток - высокая стоимость заверения и отсутствие доказательств эффективности заверения в повышении доверия.Необходимо проанализировать такие вопросы как, например, считается ли интегрированная отчетность необходимой и должна ли она оставаться добровольной. Во-первых, можно рассмотреть повышение достоверности информации и совершенствование процесса интегрированной отчетности как два важных фактора обеспечения достоверности отчетности.Во-вторых, основными причинами, препятствующими широкому внедрению заверения, являются возросшие затраты, недостаточное развитие интегрированной отчетности и сложность ее верификации.В-третьих, можно считать, что заверение интегрированной отчетности является логическим развитием финансового аудита, несмотря на то, что большинство фирм нанимают консультантов по окружающей среде.Исходными пунктами для проверки и заверения отчетности являются документы двух направлений:- руководства для проверяющего о порядке его действий в отношении проверяемой отчетности и формулировке результатов проверки;- концептуальные основы составления верифицируемой отчетности, под которыми подразумеваются применимые нормы законодательства и стандарты.Отчасти из-за того, что заверение нефинансовой отчетности является относительно новой практикой, в отношении которой в большинстве стран еще предстоит принять нормативные акты, существуют разные типы поставщиков заверений и разные стандарты, которые можно использовать для руководства услугами по верификации. Подтверждение нефинансовой отчетности чаще всего обеспечивают специализированные консультанты и бухгалтеры, и в этой области в мировой практике получили известность два стандарта: Международный стандарт заданий, обеспечивающих уверенность (МСЗОУ) 3000 (далее- МСЗОУ 3000) и Стандарт подтверждения отчетности AA1000 (АА1000АС). И если первый стандарт является официально признанным Министерством финансов России, то второй, разработанный Институтом социальной и этической отчетности, одной из общественных зарубежных организаций, касается в основном социальной отчетности и не относится к документам, рекомендованным к применению на государственном уровне. Согласно МСА 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита», применяемому в нашей стране в качестве национального стандарта, при проведении проверки аудитором формируется мнение о достоверности отчетности в соответствии с критериями концепции подготовки отчетности. И хотя речь в стандарте ведется о финансовой отчетности, мы полагаем, что этот подход справедливо применять в отношении интегрированной и другой нефинансовой отчетности.Согласно исследованиям российских ученых, при аудиторской проверке такой отчетности необходимо использовать международные стандарты и руководства: уже упоминавшийся "Международный стандарт заданий, обеспечивающих уверенность 3000 (пересмотренный) "Задания, обеспечивающие уверенность, отличные от аудита и обзорной проверки финансовой информации прошедших периодов" – используется как стандарт для аудитора; а в качестве концептуальных основ могут применяться международные стандарты отчетности в области устойчивого развития (GRI), интегрированной отчетности и другие. ОбсуждениеПервым шагом российских государственных органов к регулированию процесса подготовки и подтверждения нефинансовой отчетности стало принятие Концепции развития публичной нефинансовой отчетности и план мероприятий по ее реализации. В отношении публичных акционерных обществ Банком России были выработаны отдельные рекомендации. Наконец, разработан и находится на стадии принятия проект закона «О публичной нефинансовой отчетности», призванный обобщить требования государственных органов к ее содержанию, публикации и верификации.Реализация утвержденной Правительством России Концепции развития непубличной отчетности, рассчитанной на выполнение основных этапов в текущем году, привела к утверждению Минэкономразвития РФ Методических рекомендаций по подготовке отчетности об устойчивом развитии далее – рекомендации), которые мы считаем возможными использовать в процессе верификации данного вида корпоративной отчетности в качестве концептуальной основы, хотя в общих положениях данного документа авторы ориентировались в основном на составителей отчетности. Но в последующем, в соответствующем разделе, посвященном независимой внешней оценке этой совокупности информационных показателей, содержится положение о возможности проведения ее заверения аудиторскими организациями. Более того, в ходе аудита необходимо будет убедиться в непротиворечивости отчетности об устойчивом развитии конкретного предприятия другим видам его отчетности, связанным с финансовой стороной: консолидированной и бухгалтерской - данное указание содержится в тексте рекомендаций.  Таким образом, положено начало российской практике формирования концептуальных основ нефинансовой отчетности. В дальнейшем ожидаются аналогичные рекомендации, касающиеся содержания интегрированной отчетности, которая в настоящее время имеет преобладающий характер, как было ранее подтверждено данными Российского союза промышленников и предпринимателей. ЗаключениеВерификация нефинансовой отчетности коммерческих организаций является сравнительно новой и необходимой процедурой независимой проверки качества информации. Количество коммерческих организаций, публикующих нефинансовые отчеты, растет с каждым годом, также набирает популярность процедура верификации, что позволяет организациям повысить уверенность заинтересованных пользователей в достоверности представленной информации и укрепить свои позиции на финансовых и отраслевых рынках. В области аудита отчетности об устойчивом развитии появились концептуальные основы, регулирующие ее содержание и способные стать критерием для аудиторской проверки. Область дальнейших исследований может быть направлена на формирование нормативных и методических основ аудита интегрированной отчетности.