ВведениеКрестьянские (фермерские) хозяйства способствуют решению проблем продовольственного обеспечения страны, устойчивого развития сельских территорий, увеличения и удержания работоспособного населения на селе.  Поэтому очень актуальным будет рассмотреть налогообложение КФХ, пути снижения налоговой нагрузки, как фактора создания возможностей для повышения прибыльности и эффективности развития КФХ. Ведь как показывает практика, эффективная налоговая политика страны способна создать условия для экономической и финансовой устойчивости развития малого предпринимательства и эффективного функционирования КФХ.Методология исследованияИсследование основано на комплексе общенаучных методов: Абстрактно-логический, аналитический, статистико-экономический, расчетно-конструктивный. Источником научного исследования послужили официальные данные статистики, годовая бухгалтерская отчетность и официальные правовые системы.Результаты исследованияВ Тульской области зарегистрировано 436 КФХ (главы которых ИП), и при этом мы видим тенденцию их увеличения (на 53%) с 2014 г. (таблица 1), что свидетельствует об осознании предпринимателями важности легализации деятельности. Также это положительный результат предпринятых мерах со стороны государства в этом направлении. Это и контрольно-ревизионные мероприятия, льготное налогообложение вновь зарегистрированным налогоплательщикам, различные преференции, такие как льготное кредитование и субсидирование. Вслед за увеличением количества КФХ, растет количество работников, занятых в КФХ на 28%, размер обрабатываемой земли на 22 %, правда в расчете на 1 КФХ земли стало меньше на 20%. Доходы хоть и растут, однако они практически равны расходам, что говорит о низкой доходности КФХ. Этому свидетельствует и высокая закредитовонность – 23 руб. на 100 руб. выручки, к тому же она расчет из года в год (рост 2,4 раза), а также наличие существенных обязательств на конец года – 28 руб. на 100 руб. выручки, рост по сравнению с 2017 г. – 69 %. Несмотря на это господдержка сокращается, так относительно 2014-2016 гг. в 2018 г. она выросла, однако по сравнению с 2017 г. сокращение 23%. В расчете на 1 КФХ и 1 га земли сокращение и того больше (20 и 25 % соответственно), на 100 руб. выручки приходится всего лишь 5 руб. господдержки. При этом налоговая нагрузка КФХ существенно растет – в 2,7 раза больше, чем в 2017 г. Таким образом государство субсидировало 5 руб., а вернуло в бюджет за счет налоговых платежей 4 руб. Конечно при такой низкой доходности КФХ и наличия закредитованности и значительных обязательств господдержка данных субъектов недостаточна. Развитие КФХ имеет важную роль с точки зрения решения народнохозяйственной проблемы развития сельских территорий и удержанию работоспособного населения на селе. Поэтому считаем, что размер господдержки при таких условия развития очень низкий.  Таблица 1. Экономические показатели эффективности деятельности крестьянских (фермерских) хозяйств за 2014-2018 гг.Показатель201420152016201720182018 г. к 2014 г., %КФХ (ИП)285329376450436153Численность работников, чел.8061 0029978721 033128Наличие земли, га164 813185 194200 621195 677201 489122на 1 КФХ, га57856353443546280Доходы – всего, тыс. руб.3 034 1574 040 4434 367 8554 170 1935 879 0422 разана 1 КФХ, тыс. руб.10 64612 28111 6179 26713 484127на 1 га земли, тыс. руб.1822222129158по отношению к расходам1,11,11,11,11,093Расходы - всего, тыс. руб.2 775 8513 779 2024 093 6203 757 1395 778 6342,1 разана 1 КФХ, тыс. руб.9 74011 48710 8878 34913 254136на 1 га земли, тыс. руб.1720201929170Получено кредитов и займов, тыс. руб.550 518440 823493 591732 2231 337 4252, 4 разаОбязательств, тыс. руб.1 599 7191 367 7741 303 894964 9641 626 043102Начислено налогов, тыс.руб.160 65999 34917578397 113251 398156на 1 КФХ, тыс. руб.564302468216577102на 1 га земли, руб.9755368764961 248128в т.ч. задолженность на конец года, тыс.руб.12 35714 16217 74011 68978 7606,4 разаГосподдержка - всего, тыс руб.283 636269 138278 256375 452290 732103на 1 КФХ, тыс. руб.99581874083466767на 1 га земли, руб.1 7211 4531 3871 9191 44384Соотношение:                   - полученных кредитов к доходам1811111823125- обязательств к доходам533430232852- господдержки к доходам9769553- налоговых платежей к господдержке5737632686153- налоговых платежей к доходам6343475*По данным годовой бухгалтерской отчетности Министерства сельского хозяйства Тульской области К тому же способствовать развитию КФХ может не только субсидирование, но и грамотная налоговая политика и налоговые преференции. Уменьшение налоговых платежей даст толчок в развитии в целом всей отрасли, и приведёт к сокращению бюрократической составляющей при распределении господдержки.Как мы уже отметили налоговая нагрузка в КФХ расчёт и существенно выросла задолженность по налогам на конец года – в 6,4 раза. Это является тревожным фактором. Т.к. задолженность перед бюджетом влечет наложение дополнительных штрафов и пеней, что еще в большей степени увеличит задолженность КФХ. В структуре налоговых платежей преобладает НДФЛ (ОСНО) – 42%, ЕСХН – 7 % и иные налоги и сборы – 49 % (таблица 2).  Таблица 2. Начисленные налоги, сборы и обязательные платежи за 2014-2018 гг. (в тыс.руб.)Показатель 201420152016201720182018 г. к 2014 г., в %Всего начислено налогов, сборов и обязательных платежей160 65999 349175 78397 113251 398156в % к выручке5242481на 1 КФХ564302468216577102ЕСХН6 6639 35610 43115 08418 2152,7 разана 1 КФХ2328283442179УСН2 8965 5942 8623 5783 989138на 1 КФХ101788990НДФЛ20 39920 26621 18314 789106 0315,2 разана 1 КФХ726256332433,4 разаИные сборы и обязательные платежиххх63 661123 163х*По данным годовой бухгалтерской отчетности Министерства сельского хозяйства Тульской области Налог при УСН занимает всего 2 % от общей суммы налогов.  Существенно увеличились налоговые платежи по НДФЛ (в 5,2 раза) и ЕСХН (в 2,7 раза). Налог при УСН хоть и вырос на 38 %, налоговая нагрузка на 1 КФХ при УСН сократилась.КФХ вправе применить различные системы налогообложения: ОСНО, УСН «доходы», УСН «доходы-расходы», ЕСХН, ПСН, НПД. Однако ранее в своих трудах мы уже провели сравнительный анализ всех имеющихся систем налогообложения в КФХ и пришли к выводу, что наиболее выгодной в настоящее время является патентная система налогообложения (ПСН), которая заменяет такие налоги, как: НДФЛ (в части доходов, полученных при осуществлении предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН); налог на имущество (в части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН);  НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате: при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется ПСН, при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со статьей 174.1 НК РФ) [5,6].Преимуществом ПСН – это отсрочка оплаты стоимости патента. Не позднее 90 календарных дней после начала действия патента необходимо уплатить 1/3 суммы налога, остальные 2/3 суммы налога оплачиваются в срок не позднее срока окончания действия патента. Патент можно приобрести от 1 до 12 месяцев, что в сельском хозяйстве, при сезонности производства, является большим преимуществом. Перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых в 2020 году КФХ могут применять патентную систему налогообложения и размер патента в зависимости от средней численности наемных работников указан в таблице 3. Для применения ПСН есть определенные ограничения: доходы не должны превышать 60 млн. руб. по всем видам деятельности, в отношении которых применяется ПСН, численность наемных работников не должна  Таблица 3. Стоимость патента на 12 мес. в 2020 г. (в руб.)Виды деятельности0 чел.1-3 чел.4-6 чел.7-9 чел.10-12 чел.13-15 чел.Производство молочной продукции 5 8806 12012 24018 36024 48030 600Оказание услуг по забою, транспортировке, перегонке, выпасу скота 3 0606 1209 18012 24015 30018 360Производство хлебобулочных и мучных кондитерских изделий 6 12012 24018 36024 48030 60036 720Производство плодово-ягодных посадочных материалов, выращивание рассады  овощных культур и семян трав4 6209 24013 86018 48023 10027 720Услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка) 3 0603 1209 18012 24015 30018 360Услуги, связанные с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы) 6 60013 20019 80026 40033 00039 600Услуги по переработке сельхозпродукции, в том числе по помолу зерна, обдирке круп, переработке маслосемян, изготовлению и копчению колбас, переработке картофеля3 0606 1209 18012 24015 30018 360 *Рассчитано автором, согласна Законом Тульской области от 25.11.2016 № 88-ЗТО «Об установлении размеров потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения» (в редакции Законов Тульской области от 25.10.2018 № 78-ЗТО, от 28.11.2019 № 129-ЗТО) [2] превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, в т.ч. по договорам гражданско-правового характера. «Основными направлениями бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2019 год и на плановый период 2020 и 2021 годов (утв. Минфином России) в рамках национального проекта «Малое и среднее предпринимательство и поддержка индивидуальной предпринимательской инициативы» было предусмотрено создание системы поддержки фермеров и развитие сельской кооперации. В частности, мерами налоговой политики, касающимися ПСН, ставилась задача по расширению перечня видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН. Перечень планировалось расширить за счет включения в него видов деятельности, связанных с растениеводством и животноводством, а также услуг, связанных с этими видами деятельности» [8]. В связи с чем, с 1 января 2021 г. ПСН претерпевает существеннее изменения. Так Федеральный закон от 06.02.2020 № 8-ФЗ «О внесении изменений в статьи 346.43 и 346.45 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» внес следящие поправки: Регионам дали право установления размера единого потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода.Решено объединить в одном патенте виды предпринимательской деятельности в области животноводства, растениеводства и (или) услуги, предоставляемые в указанных областях.Уточнен перечень услуг в рамках ПСН: пп 49 оказание услуг по забою и транспортировке скота; пп 54 растениеводство, услуги в области растениеводства; пп 64 животноводство, услуги в области животноводства [1,3]. Таким образом, данные поправки привели к объединению с 2021 г. ранее действующих патентов, а также теперь нет ограничений по применению ПСН по видам деятельности в рамках растениеводства и животноводства. «Необходимость получения нескольких патентов на каждый вид деятельности является сдерживающим фактором применения ПСН. Это особенно ощутимо в аграрном секторе, где наряду с чисто сельскохозяйственными работами (производством продукции растениеводства и продукции животноводства) зачастую приходится заниматься второстепенной по отношению к сельскому хозяйству деятельностью (например, послеуборочной обработкой сельхозпродукции, ее хранением и подготовкой к сбыту на рынке). На этот факт обратила внимание Счетная палата в своем заключении на законопроект от 19.07.2018 № ЗСП-132/03-01.» [8].Т.к. на практике невозможно ограничить деятельность лишь в рамках перечня видов детальности при ПСН, КФХ приходилось вести раздельный учет доходов и расходов и отчитываться за каждый вид деятельности отдельно. При этом доходы не патентных видов деятельности облагались в рамках ОСНО, либо ЕСХН, УСН (в зависимости от того на какой системе налогообложения базово находилось КФХ), при которых налоговая нагрузка существенно выше. На практике это приводило к путанице, к существенным трудозатратам, ошибкам и к дополнительным затратам на учетно-отчетную систему.Как сказано в пояснительной записке к соответствующему законопроекту, за десять последних лет, как показала Всероссийская сельскохозяйственная перепись 2016 года, существует довольно многочисленная группа личных подсобных хозяйств (ЛПХ), ведущих, по сути, предпринимательскую деятельность, но не зарегистрированных ни в качестве крестьянского (фермерского) хозяйства, ни в качестве индивидуального предпринимателя [3]. Несомненно, внесенные поправки по расширению видов предпринимательской деятельности повысит привлекательность ПСН, в том числе для малого бизнеса на сельских территориях, сделает ПСН более гибкой и доступной, а также будет способствовать мотивации малого бизнеса к увеличению объемов производства и вовлечению граждан в предпринимательскую деятельность. Что на наш взгляд станет фактором для легализации бизнес и созданию условий для роста доходов жителей сельских территорий.Простой и понятный расчет суммы налога при ПСН, возможность выбора срока действия патента от 1 до 12 месяцев при сезонном характере некоторых видов сельскохозяйственной деятельности, освобождение от предоставления налоговой декларации - все эти условия не только обеспечат пополнение местных бюджетов, но и послужат стимулированию экономического роста на сельских территориях [9].В связи с отменой с 2021 года ЕНВД Федеральным законом от 23.11.2020 № 373-ФЗ были внесены еще ряд поправок в ПСН. Главное изменение, которое уровняло налогоплательщиков на ПСН с УСН и является экономически верным решением, это возможность уменьшения стоимости патента на сумму уплаченных страховых взносов.При этом размер патента на страховые взносы, уплаченные за работников (занятых в деятельности на ПСН) можно будет уменьшить только на 50 %, а страховые взносы, уплаченные за ИП без работников, будут уменьшать патент на все 100 %. И не только на взносы, но и на уплаченные за работников пособия по временной нетрудоспособности (в части, уплаченной за счет работодателя). Если ИП будет иметь несколько патентов, то уменьшить можно все из них, без ограничений. Рассмотрим на примере. В Тульской области уже принят закон от 29.10.2020 № 93-ЗТО «Об установлении размеров потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения» в котором установлены размеры потенциально возможного к получению ИП годового дохода по видам предпринимательской деятельности на 2021, 2022 и 2023 годы [2]. Данные закон оставил размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода на уровне 2020 г. и при этом установил размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода по виду деятельности «растениеводство, услуги в области растениеводства» и «животноводство, услуги в области животноводства» в размере – 77 тыс.руб. Таким образом, стоимость патента на эти виды деятельности с 2021 года будут на уровне (руб.)  [2]:   0 чел.1-3 чел.4-6 чел.7-9 чел.10-12 чел.13-15 чел.4 6209 24013 86018 48023 10027 720  Таким образом, если ИП работает без работников, то сумма страховых взносов в 2021 г. за ИП составит ОПС 32 448 руб., ОМС 8426 руб. Итого 40874 руб. ИП приобрёл 3 патента (на растениеводство, на животноводство и на услуги, связанные с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы) 1 – 4620 руб., 2 – 4620 руб., 3 патент – 6600 руб. Как мы видим уплаченные страховые взносы превысят стоимость этих 3х патентов и предпринимателю не придется за них платить. Если стоимость патентов, будет выше уплаченных страховых взносов, то первый и второй патент уменьшится на 100 %, третий на остаток страховых вносов. К сожалению, остаток уплаченных страховых вносов при их превышении не переходит на следующий год. Уменьшить на них можно лишь в текущем году. При этом, если будет образовываться переплата по патенту в связи с таким уменьшением, то переплату можно будет вернуть, либо зачесть ее при покупке следующего патента.Данные поправки существенно расширили права региональных властей. Теперь региональные власти имеют право самостоятельно определять список видов деятельности, по которым будут применять ПСН. Рекомендательный список все же остался, к тому же он был дополнен и скорректирован.Кроме этого указаны условия, при которых невозможно применение ПСН, в частности нам интересны: - деятельность, осуществляемая в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом; - розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала более 150 квадратных метров; - оптовая торговля, а также торговля, осуществляемая по договорам поставки; - услуги по перевозке грузов и пассажиров ИП, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) более 20 автотранспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;Минусом этого законопроекта является отмена ограничения потенциально возможного к получению годового дохода, который ранее был 1 млн. рублей. Таким образом, скорее всего произойдет его рост и соответственно, повышение стоимости патентов. Однако, это уже будет решение региональных властей и их местной политики. Насколько важно для них будет поддержка малого бизнеса, поддержка КФХ и населения на селе. Также стоит отметить, что были продлены налоговые каникулы по ПСН до конца 2023 года. Таким образом, на два года будет возможность ИП (КФХ) воспользоваться освобождением от налогов (по ПСН) при условии: что вы впервые зарегистрированы в качестве ИП; занимаетесь более чем на 70 % производственной, научной и социальной деятельностью; а также данные льготы приняты в вашем регионе (это на усмотрение региональных властей). Региональные власти также вправе ограничить количество сотрудников, предельный доход, и прописать виды детальности, на которые будут распространяться налоговые каникулы.ЗаключениеРезультаты проведённого исследования позволили выявить основные направления налоговой политики КФХ: прозрачность бизнеса, простота учета, автоматизация учетных и контрольных систем. Поддержка, которую оказывает государство через рациональное налогообложение должна поспособствовать развитию сельских территорий и аграрного бизнеса в целом. В исследовании мы рассмотрели основные нововведения, которые направлены на создание благоприятных экономических условий функционирования КФХ. Существенное снижение налоговой нагрузки и упрощение системы учета результативно повлияет на эффективность и устойчивое развитие КФХ. Положительный эффект на региональном уровне от принятых мер ожидается в виде увеличения доходной базы бюджета региона за счет легализации бизнеса. Важным эффектом является снижение уровня диспаритета цен, что способствует эквивалентному межотраслевому обмену [10; 13] и адаптации хозяйствующих субъектов аграрной сферы к структурно технологическим сдвигам [11; 12].